树苗、花卉、盆景征税有区别
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更新时间：
2019-09-24
19:23:31
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导读：
树苗、花卉、盆景征税有区别近日，一林木种苗公司会计来电，其所在公司在申报2004年4月所属应税业务时，税务机关对其所申报的树苗销售业务作了应税处理，税务机关的理由是目前树木花卉盆景市场潜力很大，利润较丰，供销双方大部分属个人交易或私营企业主购买，有的花
树苗、花卉、盆景征税有区别
近日，一林木种苗公司会计来电，其所在公司在申报2004年4月所属应税业务时，税务机关对其所申报的树苗销售业务作了应税处理，税务机关的理由是目前树木花卉盆景市场潜力很大，利润较丰，供销双方大部分属个人交易或私营企业主购买，有的花卉动辄成千上万，个别好的盆景树种也是几千上万，但也确实存在真正的树苗种苗销售，有鱼龙混杂现象，一时难以划分，税收流失较为严重。为此，税务机关从本月征期起对所有类似业务一律作了应税处理。该企业非常不理解，认为种子种苗从新税制施行以来，国家一直给予免税处理，且每年都下发有文件给予明确，为此要求对本次征税予以合理解释。
笔者认为，企业要求给予解释是合理的，税务机关应当依法征税。税务机关在这方面的担忧也是合情的，企业要如实申报。
因为根据《中华人民共和国
增值税暂行条例》第一条规定：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的
纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条第一款规定“农业生产者销售的自产农业产品”属免税项目。1994年5月1日，农业产品的
增值税税率由17调整为13后，财政部、国家税务总局于1995年6月15日以财税字[1995]052号文明确了〈农业产品征税范围注释〉，明确规定〈中华人民共和国增值税暂行条例〉第十六条第一款所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；但对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。
而树苗、花卉属农业产品（指：种植业、养殖业、林业、牧业、水产品生产的各种植物、动物的初级产品）的征税范围植物类（包括人工种植和天然生产的各种植物的初级产品）中的其他植物（是指除〈农业产品征税范围注释〉植物类中所明确植物以外的其他各种人工种植和野生的植物，如树苗、花卉、植物种子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等）。
关于种子、种苗问题，2001年7月20日，财政部、国家税务总局关于农业生产资料征免增值税政策的通知（财税[2001]113号），又进一步明确了批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税。
综上所述，笔者认为：对树苗、花卉来说凡农业生产者销售的是自产的应当予以免税，销售外购的以及外购后生产、加工后又销售的既是仍然属于注释所列的农业产品，也不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。
对于盆景，包括利用假山石、钟乳石、树木的根茎等制作的各种艺术品，由于未列入〈农业产品征税范围注释〉内容，应按货物的销售行为纳税。
(作者：雷志华彭晓军梅一湖北省
谷城县国税局)
有关政策回放：
1996年2月16日，财政部、国家税务总局财税字[1996]018号文关于〈对若干农业生产资料征免增值税问题的通知〉中明确：批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机自1996年1月1日至1997年12月31日继续免征增值税。
1998年5月12日财政部、国家税务总局关于对若干农业生产资料征免增值税问题的通知（财税字[1998]078号）批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机自1998年1月1日至2000年12月31日继续免征增值税。
2000年12月27日，财税明电[2000]006号文财政部、国家税务总局关于延续若干增值税免税政策的通知明确，为了做好优惠政策清理衔接工作，在新的政策文件下发前，〈关于对若干农业生产资料征免增值税问题的通知〉（财税字[1998]78号）从2001年1月1日后可暂继续执行。
2001年7月20日，财政部、国家税务总局关于农业生产资料征免增值税政策的通知（财税[2001]113号），为支持农业生产发展，经国务院批准，现就若干农业生产资料征免增值税的政策通知明确：批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税。
来源：江苏国税网投稿信箱（tgxx@jsgs.gov.cn）
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