步步为营的增值税扩围
导读：
日前，财政部、国税总局发布了《营业税改征增值税试点方案》（以下简称试点方案）和三个具体的实施办法及规定。虽然后面三个文件是以前一个作为依据，但是细究下来，它们之间存在着一定的差异。
按照试点方案中改革试点的主要税制安排明确了建筑业适用11%的税率。在上海一家建筑行业公司工作的学生A来电说，他们企业明年是否会被纳入缴纳增值税的范围？笔者告诉A，在上海明年的试点中，建筑业并未第一步纳入增值税扩围的范围。按照试点办法，笔者测算了一下，以建筑行业原来3%的营业税税率，改为缴纳增值税后，如果每月平均的进项税额小于销售收入的7%的话，企业的税负是不降反升的。我让A测算了一下他们企业每个月目前能够取得的增值税专用发票的金额，粗略计算的结果是按照11%的税率计算的税负高于目前3%的营业税税负。当然，由于建筑行业原来是缴纳营业税的，很多财务并不是很熟悉增值税的纳税管理，特别是发票管理，这也会造成在计算税负率时的误差。
试点方案中关于计税方式的规定中明确了交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方案。金融保险业和生活型服务业原则上适用增值税讲义计税方法。然而，在具体的实施办法中，销售不动产（比如卖房子）和转让无形资产都不是缴纳增值税的范围。同样，金融保险业也并不在试点实施办法的规定范围内。相关部门在缴纳营业税的服务业中线圈了一个大一点的试点范围，然后在具体实施时，又画了一个小一点的圈，并未包括建筑业、邮电通信业等已经被上海市营业税差额征收管理办法纳入的行业。可见，政府相关部门在制订具体的实施办法时，由于谨慎，先选择了那些生产性服务业和相对影响比较小的一部分行业试点。
目前纳入第一批实施的试点行业中，部分现代服务业中明确的有：文化创意服务中的设计服务、知识产权服务、广告服务、会议会展服务以及鉴证咨询服务。这些现代服务业在经营过程中，采购属于原增值税纳税范围的业务不多，主要是人工成本、房租等，而人工成本和房租都无法进入增值税的进项抵扣范围，所以，这次制订6%的增值税税率，基本上比较接近这些行业原5%的营业税税率，总体的税负率基本会持平。对单个企业而言税负并不会有太大的降低，可是由于消除了行业内重复纳税的情形，因此，行业整体税负率会下降。咨询业是营业税中重复征税的重灾区，这次将其纳入增值税扩围的试点范围，对于上海发展各类咨询行业有极大的促进作用。
不过，文件中还存在着一些未明确的地方。比如按照原来的增值税暂行条例，工业企业不含税年销售收入在50万元以上，商贸企业不含税年销售收入在80万元以上，就必须认定为一般纳税人。可是这次营业税改征增值税的试点实施办法中，并未明确成为一般纳税人的标准。据了解，年应税服务额在500万元以上，会被认定为一般纳税人，低于该标准的企业和其他个人只能作为小规模纳税人。
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