税收筹划的全方位解读及辩证思考总结
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更新时间：
2019-09-18
06:44:58
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导读：
一、节税筹划的概念界定遵循“公平”、“中性”、“普遍”等原则的新税制建立起来后，我国依法治税的工作正在不断得到加强，国家与企业和公民个人的分配关系也有了根本的变化，如何在税收上体现维护纳税人的合法利益，正在成为纳税人与政府主管部门必须正视的客观现实
一、节税筹划的概念界定
遵循“公平”、“中性”、“普遍”等原则的新税制建立起来后，我国依法治税的工作正在不断得到加强，国家与企业和公民个人的分配关系也有了根本的变化，如何在税收上体现维护
纳税人的合法利益，正在成为纳税人与政府主管部门必须正视的客观现实。毫无疑问，纳税人的涉税观念以及具体行为应当以守法为出发点，而不应当为了个人或者小集团的利益在税收上采取偷、逃、骗的手法，基于这一观念的以利益为目的，以税收为对象的系列行为姑且称为节税筹划。换句话说节税筹划通常是指纳税人采用合法或者不违法的手段达到不交或少交税收的目的的行为。是纳税人不违反税收政策法规，在对政府制定的税法进行精细比较分析后进行的纳税优化选择。这其中也包含了纳税人利用经济发展超前与相应的立法相对滞后而产生的法规与管理的漏洞而实施的减少或免除税赋的行为，也即是通常所说的避税行为。这一行为在一定意义上来说，造成了有关法律意图的落空，歪曲了正常的经济现象，减少了政府财政收入，对之，政府有关门必须引起高度重视，并不断采取切实有效的防范措施，继而使税法的质量得以提高，管理更为科学，对税收违法行为打击更为有力，对纳税人的合法利益更好地得以保障。
二、税筹划的现实意义
随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和发展，随着改革开放的不断深入，企业作为市场主体的地位逐步确立，企业在生产经营活动中必然会越来越关心自身的利益得失，其中，能否有效地减轻纳税义务已成为经营者面临的一个重要问题，纳入了它的整个经营活动的轨道。如果说在我国现在，主要是以往，由于依法治税的工作力度不够，造成了一部分纳税人由于偷、逃、骗税，而相应的税收及其他经济和法律处罚又不足以遏制纳税人对金钱非法追求的欲望，而多次实施偷、逃。 骗税行为，取得了一定数额的非法所得，使国家财产遭受重大损失。随着我国社会主义法制的逐步健全，公民的法制观念也在不断增强，政府机关以及全社会正在遵循江泽民总书记在十五大报告中所指出的“健全社会主义法制，依法治国，建设社会主义法治国家”。“一切政府机关都必须依法行政”。的指示精神，体现在税收上，一方面是税务机关等相关部门必须按照江总书记的要求，实行依法治税，这是依法治国的一个重要组成部分。另一方面是公民遵纪守法的意识必须得到增强，正确处理好个人收入与“有依照法律纳税的义务”的关系，自觉养成依法纳税的良好习惯。
在增强法律意识，强调法治的同时，并不应当也不可能消除企业由于市场主体地位的确立，利益和生存的竞争日趋激烈，而在发展策划的过程中，从自身的利益出发，体现在税收上就是必然周密地考虑尽可能地减少或者免除政府的税赋，相应地增加自身的金钱财富的行为。企业是这样，公民个人也是这样。当今社会，世界经济正朝着一体化的方向发展，伴随着中国加入世贸组织谈判进展的不断加快，对外经济交往日益扩大，这为我们的经济发展提供了一个十分宽广的舞台，同时也是对经济发展适应性的严峻考验。可以说节税筹划作为企业管理策划的一个重要方面，在新的经济形势下具有很强的现实意义。
三、节税筹划的现实前景
由于经济发展，经济制度，政府管理税收的指导思想、职能部门的工作方式等诸多差异，使节税筹划的现实运作成为可能。如今，效益、财富是十分诱人的字眼，引发人们为之追求，这在现实社会不再是羞于启齿的事情，金钱的效应人们有目共睹，企业和公民总是将聚财与投资形式的思考紧地密联系在一起。如何有效合法地减轻或免除税赋从而更大程度地增加自身财富，近几年来也已开始以避税或节税的概念出现在国内一些富有经济头脑的企业决策班子的思维当中，这是一种趋势。而产生这种趋势的最主要的原因是市场经济体制的建立和发展，企业作为经济主体在经营决策中，拥有越来越完整的权力。
节税筹划作为一种经济现象，也有着其存在的客观基础，随着我国在WTO中地位的确定，对外交往日益扩大，曾经视为资本主义的货币和实物的输出或输入也将变得相对容易。由于国家间的经济制度，比如说税收制度，都不可能完全一致，国际间的差别，倾斜的经济和税收政策为节税筹划提供了十分广阔的国际空间，象税收管理中的纳税人概念就有根据居住地和收入来源地等因素而确定的属人主义和属地主义原则，税基的计算、课税的程度和方式，国家间也都存在较大差别。相对于某个具体的国家来看，还存在着政府从宏观经济调节出发，利用税收是调节经营者、消费者行为的一种有效的经济杠杆的职能，根据经营者和消费者谋求最大收入效益的心态，有意识地通过
税收优惠政策来引导投资者和消费者采取符合政策导向的行为，以实现政府某些经济或社会的目的。比如，我国增值税的零税率优惠以促进出口货物，增加出口创汇，增强产品的国际竞争能力；对按照产业政策举办的采用先进技术、设备，产品全部或大部分出口的外商投资企业享受税率优惠及“免二减三”的优惠等。另一方面，一国的法制建设都有一个逐步完善的过程，在这个过程中，法律和规章不可能包罗万象，特别是我国经济正处于飞速发展时期，国土幅员辽阔，各地经济的发展又十分不平衡，经济现象错综复杂，经济立法相对滞后，以避税为主要特征的钻法律的空子的行为，也在一定程度上成为客观存在的经济现象，加之我国在避税与反避税的理论与实践方面也只是近几年才摆到税务及相关经济主管部门的议事日程，使这种现象有蔓延的趋势。这需要有一个借鉴先进国家经验结合本国实际而不断完善提高的过程，这就为以避税为目的的节税筹划的实现成为可能。
客观的经济环境为节税筹划的实现提供了前提条件，而要使具备这一前提条件的可能变成现实，关键还在于纳税人的主观努力。从纳税人的主观努力方面而言，至少应着眼于以下四个方面：一是尽可能地把握宏观经济发展的脉搏，既要把握一国或地区的区域经济的发展动态，又需要了解全球经济的变化趋势，以超前意识掌握本企业生存和发展的主动权；二是努力学习法律知识，特别是要熟练掌握与自身业务相关的税法知识，寻找其中可供自己利用的法律缺陷和税收征管缺陷，同时也可以纠正税务部门因工作差错可能给自己增加的税收负担；三是用足税收优惠。尽可能利用合法的税收优惠政策为自己节税筹划服务；四是掌握各种与节税筹划操作相关的方式方法，并不断在实践中参与、运用和提高。 [page]
四、节税筹划与依法治税的对立统一
节税筹划作为一种经济活动现象，毫无疑问应当在一定的规矩约束下运作，否则不但不能为企业或公民自身带来相对多的金钱财富，相反，将会在一定程度上损害既得经济利益或造成其他损失。这是由于节税筹划操作的运作环境，以及运作方式的复杂性所决定的。除去当事人借节税筹划为幌子，实施偷、逃、骗税活动，从而应当受到政府的打击和取缔的行为外，要想在十分复杂的经济运行过程中，寻找到政府的某些法律特别是税收法规条款中漏洞，而减轻或免除税赋，不至于因无意识地触犯某些规定而落入税收陷阱付出更多的税收，是一件十分困难的事情。站在政府的角度看，节税筹划的最终目的和结果是减少政府的税收收入，并且对实现政府对经济宏观管理的职能有重要影响，特别我国，社会主义市场经济是法制经济，是效率经济，是统一的市场经济，在税收上就体现为“公平、效率和统一”。要实现这一原则，就必须依法治税，并在与各种企图“钻法律的空子”的节税行为的斗争中，改进和完美与之相适应的税收征管制度，从这一意义上来说，节税筹划与依法治税是相对立的，但反过来也将促进税法的不断完善和税收征管质量的提高。
纳税人只有在完备的法律环境、公平的经济环境下，才可能有真正意义上的节税筹划。不难想象一个纳税人是不可能在一种无序的竞争环境，在偷。逃。骗税成为一种普遍现象的经济环境中能组织实施基于法律约束前提下的节税筹划，因这种行为与偷。逃。骗税行为相比较，投入与收益比明显偏低，收效并不直观，从心理意识上并不容易接受节税筹划的观念。因此，纳税人应当将依法纳税的思想贯穿于各项经营活动的过程中，通过自己的行为配合政府或税务主管部门治理税收环境，创造税收上的“公平。效率和统一”的局面，这样才能针对自身经营及所得的特点，研究政府的税收优惠及意图，找到可能为自己所利用的有效途径，从而减轻税收负担。
这就要求政府及税务主管部门在税收立法和税收征管中，一刻也不能放松规范化的管理观念，有效地组织实施各种打击偷。逃。骗税的行为和旨在弥补法律漏洞，完善管理制度，增加财政收入的反避税行为。但同时也应树立管理就是服务的观念，努力增强自身的法治意识，提高为纳税人服务的技能和服务的质量，在税收工作实践中体现维护纳税人的合法权益，引导其树立正确的税收观念，使纳税人真正感觉到纳税的“便利。公平。法治”，进而消除部分纳税人在征纳关系上存在的逆反心理，实现节税筹划与依法治税的统一。
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