浅析税收筹划
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更新时间：
2019-09-17
23:14:36
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导读：
以前，我国经济封闭，税种单一，纳税人的权利得不到重视，税收筹划空间狭
以前，我国经济封闭，税种单一，
纳税人的权利得不到重视，税收筹划空间狭小。随着社会进步，纳税人权利受到重视，尤其是随着经济全球化和税制改革的深入，企业的经营管理可以选择最有利的投资地点和经营方式，税收筹划的空间越来越广阔。
1．税收筹划
税收筹划是指纳税人为了实现企业价值最大化或者股东权益最大化，在法律法规允许并鼓励的范围内，通过对融资、投资、经营活动等的事先筹划和安排，对多种纳税方案进行最优化选择的一系列行为。税收筹划是企业合理、合法的行为，是国家法律鼓励的，更是企业财务管理的一项重要内容。其实质就是在国家法律法规允许的范围内，节约税收支出，提高企业利润，促使企业利润最大化。
税收筹划与逃税、避税不同。逃税是指纳税人通过采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法欺诈手段，达到不缴纳或少缴纳税款目的的违法行为。
避税是指纳税人通过精心安排，利用税法的缺陷、漏洞，利用会计法规与税法的区别，来达到规避或者减轻其税负的行为，这一行为有悖于税法的精神。而税收筹划既合法又合理，是国家税收政策引导、鼓励的行为。在现实经济生活中，最优的纳税方案不一定是税负最轻的方案，因为税收负担减少不一定等于资本总体收益增加，有时一味追求税款的减少，反而会导致企业总体收益的下降。因此，纳税方案的择优标准是企业价值最大化或股东权益最大化。
2．税收筹划类型
本文认为，税收筹划的类型可分两种：优惠型税收筹划和节约型税收筹划。
(1)税收优惠是政府根据一定时期政治、经济和社会发展的总目标，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收鼓励和照顾措施。税收优惠最直接的方式之一就是税率式减免，比如，在国家高新技术开发区内，经认定的高新技术企业，自投产年度起，免征
企业所得税两年。优惠型税收筹划就是利用
税收优惠政策，合理安排企业的生产经营活动，用足用好税收优惠政策，谋求利润最大化。
例1 某企业为了做强做大，在某国家级高新技术开发区内投资新设立一家子公司，经有关部门认定可享受税收优惠政策。经过筹划，该公司投入生产，虽然产品的市场需求潜力巨大，但是，由于产品价格定位过高，销售情况较差，企业的生产能力仅利用了设计的60％，在投产年度的第二年年初，订单仍无太大增长，而下一年度免税期己满。这意味着公司未享受到免税优惠。于是，该公司请一税务师帮助筹划一个用足税收优惠的方案：通过对企业生产成本及销售量的分析，认为企业主要矛盾是销售量太小，生产能力利用不足。该企业设计能力为年产量100万件，每年应收回固定资产投资180万元。第一年生产了60万件，只达到生产能力的60％，每件产品负担固定成本180万元／60万件＝3元／件，只有扩大销售量，从而增加产量，提高设备利用率，才能解决这一矛盾。该企业根据经济杠杆和财务杠杆原理，测算出该产品的市场和企业都能接受的价格范围为16．60～19．80元／件，而投产第一年，企业就以价格上限19．80元／件投入市场，产品毛利6．80元／件，限制了销量，企业获利甚微。经平
衡战略采购商及各方面的因素后，企业以18．00元／件销售该产品，订单大增，使企业产销量达到90万件，设备利用率达90％，每件产品负担固定成本降为180万元／90万件＝2元／件，虽然降价1．80元／件，但单位产品毛利只少了0．8元／件，但增加总毛利为90万件×6．00元／件-60万件×6．80元／件＝132万元，使企业享受到30多万元的免税优惠。
以上只是简单分析，其中有很多变数。如由于大量生产产品，原料供应商给予优惠：再如有银行贷款，资金可以大量回收等等。所以，用足用好税收优惠政策，是税收筹划很重要的内容。
(2)节约型税收筹划是通过对企业的生产经营活动进行分析、研究，调整企业的生产经营方式和方法，取消没有经济效益的生产经营行为和环节，避免税金支出浪费，求得收益最大化。
例2 甲房地产开发公司开发了一幢写字楼，且公司售楼部与某政府机关签订一购房合同。按合同规定，甲公司将写字楼5，000平方米的办公用房装修完毕后再销售给政府机关，总计1，800万元。甲公司又将装修工程承包给乙装演公司，承包总额为800万元，如按这样操作，甲、乙公司各应负担的税额为：甲公司销售了1，800万元不动产，须按5％缴纳营业税1，800×5％＝90万元，同时缴纳城市维护建设税、教育费附加10％，即90万×10％＝9万元，共须缴纳税费合计99万元。同时，乙公司承包了装演工程，营业额为800万元，按3％税率缴纳营业税24万元，同时缴纳城市维护建设税、教育费附加2．4万元，应纳税费合计26．4万元。
上例中，可看出明显的重复征税现象，总共是1，800万元的销售额，其中，800万元的营业额既缴纳了销售不动产的营业税，又缴纳了建筑业的营业税，而甲公司并没有得到800万元的装修费。如换一种方式，其结果将大不相同，那就是由乙公司直接与政府机关签订装修合同，不同甲公司发生业务关系。甲公司和政府机关之间是未装修的不动产购销合同，总价为1，000万元，这样，乙公司的税收负担及收益情况均不变，而甲公司只须按1，000万元的营业额缴纳营业税1．000万元×5％＝50万元，城市维护建设税、教育费附加5万元，税费合计55万元。比前者节约税费44万元，对该政府机关来说，仍然是支付1，800万元购买此办公房。
由此看出，税收筹划能使企业避免税金支出浪费，求得收益的最大化。
(pc7zh)
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