税收筹划：税收原则——西方经济学家有关税收原则的理论
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更新时间：
2019-09-17
22:57:55
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导读：
税收原则就是建立税收制度和执行税法时所应遵循的指导思想和价值理念。税收是国家通过强制手段对国民财富进行的强制性的再分配，它势必会影响财富的分配格局和经济的运行。合理科学的税收制度对市场运行的扭曲最小并能主动调节市场运行，反之征税就可能会损害经济的整
税收原则就是建立税收制度和执行税法时所应遵循的指导思想和价值理念。税收是国家通过强制手段对国民财富进行的强制性的再分配，它势必会影响财富的分配格局和经济的运行。合理科学的税收制度对市场运行的扭曲最小并能主动调节市场运行，反之征税就可能会损害经济的整体效率，最终导致税收收入的下降。因此要处理好征纳关系，使税收发挥出积极的作用，就要明确并遵循一定的原则。曾经有经理提出这样的问题：现在的税制太复杂，税种太多，短时间学明白太难，操作也有难度。政府征税不就是收钱吗，干吗搞那么麻烦，规定一个税种把所有的收入收齐不就行了吗?实际上他的问题涉及建立一个什么样的税制的理论问题。因此，研究税收原则也是现实的需要。西方有一则关于征税的谚语，说征税是拔鹅毛的艺术，要达到一定的境界，必须“既拔到鹅毛又不叫鹅叫”，也就是政府既能足额征税，对经济的损害又最小，同时
纳税人的抱怨反对之声也最小。为使征税达到这样的境界，经济学家、税收学家对税收原则作了许多建设性的思考。
一、西方经济学家有关税收原则的理论
(一)亚当·斯密的税收四原则
亚当。斯密是经济学的开山鼻祖，他在《国富论》一书中列举了税收的四原则：(1)平等原则，即任何纳税人应按他的收入的一定比例负担税收；(2)确实的原则，即应纳税额及缴纳方式应该确定明白，一就是一、二就是二，且不能随意变更；(3)便利原则，即各种税的纳税方法应尽可能为纳税人提供便利；(4)最少征收费用原则，即征税和纳税的各种耗费要最小，要使纳税人付出的尽可能等于国家收入，不产生税收以外的负担。斯密的税收原则是和他的经济政策主张相适应的。斯密主张自由放任
的经济政策。并认为国家的职能是作为“守夜者”管理好国家安全和社会秩序，而不应干预市场对资源的有效配置。财政支出应降到最低限度，建立“廉价政府”。他的经济思想和税收思想至今看来仍显示出天才的真知灼见。
(二)以凯恩斯为代表的税收干预经济原则
西方市场经济国家经过一段“田园牧歌”式的经济发展后，到上个世纪20年代末遭受重大打击，爆发了席卷整个西方世界的“大危机”，过去认为靠市场调节可以自动达到完全均衡的传统经济理论也随之破产。在这种条件下，凯恩斯主义的经济理论应运而生。凯恩斯学派虽然没有对新的税收原则提出明确的表述，但从他们的论著里可以看出，他们非常强调税收调节经济运行的功能，认为税收应成为政府宏观调节的工具。凯恩斯明确指出：“国家必须用改变租税体系、限定税率以及其他方法，指导消费倾向”。①他主张实行机动税率的税收政策，繁荣时期多征税，限制消费和投资；萧条时期少征税，刺激消费，鼓励投资。现代西方经济学家还把税收作为经济运行的“内在稳定器”。如萨缪尔森就曾说过：“我们目前的税收制度是一个有力的迅速的内在稳定器”，“是稳定经济活动和减轻经济周期波动的一个有力因素”。②所以，凯恩斯学派认为，税收的重要原则之一就是要积极干预经济。
(三)当代西方税收原则理论
20世纪70年代以来，西方经济出现了滞胀——发展停止伴随通货膨胀，凯恩斯主义的需求管理理论受到严重挑战。以供给学派为代表的新自由主义经济理论开始风行。他们主张减税政策，增加厂商的可用资金进而增强其活力；国家应当减少对经济的干预，政府征税应当是中性的，即征税不能扭曲市场的走向，不要影响纳税人在生产、投资、消费等方面的决策行为。美国哈佛大学教授里查·马斯格雷夫在他的《美国财政理论与实践》一书中所提出的“合适的”税制要求就是具有代表性的税制原则。他写道：“下面这些要求虽非包括一切，但却极为重要。
1．税负的分配应是公平的，应使每个人支付他合理的份额。
2．应该对税种进行选择，以便尽量不影响有效市场的经济决策。税收的过度负担应减少到最低限度。
3．如果税收政策被用于其他目标(如提供投资刺激)，在这样做时，必须使对税制公平性的干扰达到最小。
4．税收结构应有利于财政政策的运用，而这一政策是为了达到稳定与增长的目标。
5．对税收制度应进行有效而不是专断的管理，税制应为纳税人所理解。
6．和其他目标相适应，管理及征纳费用应该尽可能地减少。”
从西方国家的税收原则理论的发展过程可以看出，人们对税收的认识实际上走了一个循环，从起点又回到起点。中国要建立市场经济机制，作为市场机制重要组成部分的税制的建设可以从中得一些有益的启示。
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