利用税制要素进行纳税筹划的技巧归纳及案例分析
导读：
税制要素筹划常用的技术包括纳税范围筹划技术、税基筹划技术、税率筹划技术、递延纳税技术。
税制要素筹划基本技术
纳税范围筹划技术
我国税制对纳税范围有明确的界定，在一定条件下合理安排企业的经济行为和业务内容及纳税事项，避免其进入纳税范围，则可以合理规避税收支出，甚至彻底免除纳税义务。税制对每个具体税种的课税对象和征税范围做出了明确的法律规定。税务筹划却要求反其道而行之，找出不属于征税范围的内容。纳税范围筹划技术一般涉及增值税、营业税、消费税、个人所得税、城镇土地使用税、房产税等税种。
我国现行消费税的征税范围比较窄，仅对14类消费品征税。因此，在纳税范围上可以进行适当的筹划，即企业在投资决策时，可避开上述消费品，而选择其他符合国家产业政策，在流转税及所得税方面有优惠政策的产品进行投资。实际上，有很多高档消费品，并没有被列入消费税征税范围，在市场前景看好的情况下，企业也可以选择这类项目投资，以规避消费税。
税基筹划技术
税基式筹划是指纳税人通过缩小税基的方式来减轻税收负担，由于税基是计税的依据，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基的大小成正比，税基越小，纳税人负有的纳税义务越轻。例如，企业所得税计算公式为：应纳所得税额＝应纳税所得额×企业所得税税率，"应纳税所得额"是税基，在所得税率一定的情况下，"应纳所得税额"随"应纳税所得额"这一税基的减少而减少，此即税基式筹划原理。
对税基进行筹划既可以实现税基的最小化，也可以通过对税基实现时间的安排，在递延纳税、适用税率、减免税等方面获取税收利益。
税率筹划技术
税率筹划技术指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担。税率是税收制度的一个重要因素，也是决定纳税人税负高低的主要因素之一。在税负既定的情况下，税额的大小和税率的高低呈正方向变化，税率筹划技术正是有效地运用了这一简单而又最基本的原理。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多；但是，税率低，不一定等于税后利润最大化。所以对税率进行筹划，可以寻求税后利润最大化的最低税负点。
各种不同的税种适用于不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，适用税率也会因税基或区域不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布或区域的差别调整适用税率，从而降低税收负担率，以达到降低税负的目的。
递延纳税技术
递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带来的好处是不言而喻的。《国际税收词汇》中对延期纳税条目的注释作了精辟的阐述："递延纳税的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。"纳税环节、抵扣环节、纳税时间、纳税地点是递延纳税技术的关键。纳税人可以通过合同控制、交易控制及流程控制延缓纳税时间，也可以合理安排进项税额抵扣时间，所得税预缴、汇算清缴的时间及额度，合理推迟纳税。
由于税收的重点是流转税和所得税，而流转税的计税依据是收入，所得税的计税依据是应纳税所得额，即纳税人的收入减去费用后的余额。
所以，递延纳税的本质是推迟收入或应纳税所得额的确认时间，所采用的筹划方法很多，但概括起来主要有两个：一是推迟收入的确认，二是费用应当尽早确认。
税制要素筹划技术案例分析
（一）房产税的纳税范围筹划案例
兴华集团在城市边缘正兴建一座工业园区，由于城市的扩展，该地区已被列入城区范围。工业园区除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建筑物，总计工程造价5亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施工程造价1.4亿元。
如果5亿元都作为房产原值的话，兴华集团从工业园区建成后的次月起就应缴纳房产税，每年房产税（扣除比例为30%）为：50000×（1－30%）×1.2%＝420（万元）
兴华集团除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游泳池等，都建成露天的，如果把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独核算，则这部分建筑物的造价不计人房产原值，不缴纳房产税。这样可以少纳房产税：14000×（1-30%）×1.2%=117.6（万元）
（二）价外费用“剥离”降低税基
卓达房地产开发公司2005年营业收入9000万元，各项代收款项2500万元（包括水电初装费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入125万元（按代收款项的5%计算）。
对于卓达房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款”处理。
卓达公司应纳税额计算如下：（1）代收款项作为价外费用应纳营业税=（9000+2500+125）×5%=581（万元）
应纳城市维护建设税及教育费附加=581×（7%+3%）＝58.1（万元）
应纳税费合计＝581+58.1=639.1（万元）
（2）各项代收款项转为物业公司收取卓达公司应纳营业税＝9000×5%＝450（万元）
应纳城市维护建设税及教育费附加＝450×（7%+3%）＝45（万元）
物业公司应纳营业税＝120×5%＝6（万元）
物业公司应纳城市维护建设税及教育费附加＝6×（7%+3%）＝0.6（万元）
两个公司应纳税费合计＝450+45+6+0.6＝501.6（万元）
采取第二种方案比第一种方案节税额＝639.1－501.6＝137.5（万元）
（三）分次纳税的税务筹划
某工程设计人员，利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，设计图纸花费时间1个月，获取报酬30000元，该设计人员要求建筑单位在其担任工程顾问的期间，将该报酬分10个月支付，每月支付3000元，试分析该设计人员的税负变化。
方案一：一次性支付30000元税法规定，劳务报酬收入按次征税，若应纳税所得额超过20000～50000元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。那么该设计入员应交个人所得税为：应纳税所得额＝30000×（1-20%）＝24000（元）
应纳税额=20000×20%+4000×30%=5200（元）或30000×（1－20%）×30%－2000=5200（元）
方案二：分月支付，每次应纳税额为：（3000－800）×20%＝440（元）
10个月共负担税款＝440×10＝4400（元）
按照分月支付报酬方式，该设计人员可以实现节税额：5200－4400＝-800（元）
（四）利用合同递延纳税
例如，明天造纸厂2008年7月向汇文文具商店销售白板纸117万元（含税价格），货款结算采用销售后付款的方式，汇文商店10月份只汇来货款35.1万元。对此类销售业务，明天造纸厂应如何进行筹划呢？
此笔业务，由于购货企业是商业企业，并且货款结算采用销售后付款的方式，因此可以选择委托代销货物的形式，按委托代销结算方式进行税务处理：明天造纸厂5月份可以不计算销项税额，10月份按收到代销单位的销货清单后确认销售额，并计提销项税额35.1÷（1+17%）×17%＝5.1（万元）。对尚未收到销货清单的货款，可以暂缓申报、计算销项税额。如果不按委托代销结算方式处理，则应计提销项税额117÷（1+17%）×17%＝17（万元）。
因此，对于此类销售业务，选择委托代销结算方式可以实现递延纳税。
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