农产品生产、销售需要筹划
导读：
目前，一些农业龙头企业实行农工商一条龙经营模式，一些以农产品为原料的生产企业，也涉足种植业、养殖业，目的是取得稳定优质的原料，以此增强市场竞争力。对一些农民而言，他们也不再满足简单的种植、养殖，也涉足农产品深加工，希望提高农产品的附加值。
但是，这些经营者在改变经营模式前，往往忽略税收的影响。其实，由于国家的税收政策对农产品的生产、销售规定了一些优惠政策，分别适用于不同的经营模式，例如现行税收政策规定，农业生产者生产销售的初级农产品免税，增值税一般纳税人收购农业产品可以计提13％的进项税。因此，经营模式的不同会导致原料供应、加工、销售的税负差异，这给税收筹划提供了空间。下面举例加以说明。
某农工商总公司从事奶牛的养殖、鲜奶加工销售、奶粉的生产销售。生产流程为：奶牛场养殖奶牛生产鲜奶，除直接对外销售外，还将部分鲜奶上交奶粉车间深加工成奶粉后销售。因为销售对象为大型商贸公司，都需要取得增值税专用发票，农工商总公司必须为增值税一般纳税人。2001年该农工商总公司生产销售鲜奶1000万元，按规定免缴增值税；奶粉销售收入1000万元，计提增值税销项税额170万元，加工奶粉的鲜奶成本600万元。由于鲜奶是自己养殖场生产的，不能抵扣税金，因此，企业外购扣除项目只有电力、修理用备件、燃料等，合计扣税50万元，应纳税120万元，奶粉的税负比较高，达到12％左右。2002年该公司为了加强对养殖、加工的经营管理和核算，经筹划，决定改变经营模式，将养殖场、奶粉车间独立出去单独核算，由养殖场向市民提供鲜奶和向牛奶车间出售鲜奶。这样，农工商公司分为牛奶场和奶粉厂两个独立核算单位，养殖场和奶粉厂形成购销关系。根据税收政策规定，养殖场出售鲜奶属免税的农产品，免征增值税；奶粉厂收购养殖场的牛奶，可以计提13％的增值税进项税额。
同样以2001年的财务数据进行比较，牛奶场销售给奶粉厂的鲜奶按成本600万元加上20％的利润总计720万元。奶粉厂收购牛奶的鲜奶可按13％的抵扣率计提进增值税项税额93．6万元，再加上购进电力、修理用备件、燃料等取得的进项税金20多万元，应纳增值税50多万元，比第一种模式少纳增值税近70万元。此外，奶牛场销售给市民鲜奶取得的1000万元收入和销售给奶粉厂的鲜奶收入720万元免增值税。
此例的关键，就是改变了原农工商总公司大一统的经营模式，将两个生产单位独立，既充分享受了销售初级农产品免缴增值税的优惠政策，又使购进免税农产品的生产者享受了计提增值税进项税额的好处。相同的原理还可以应用在农民的生产销售中。
在某乡镇农村，一些农户在田头、地角栽种了大量速生材，目前，已进入砍伐期。一些图省事的农户直接出售原木，另一些农户则不满足廉价出售原木，自己对原木进行深加工，如将原木加工成薄板、包装箱等再出售。可结果是，进行深加工的农户最后取得的效益比出售原木的农户差，这是为什么呢？
村干部请教了注册税务师后才弄明白。原来农户出售原木属免税农业产品，增值税一般纳税人收购后，可以抵扣13％的税款。如农户出售100元原木，可得100元的收入。增值税一般纳税人收购100元的原木可抵扣13元税金，原材料成本只有87元。而农户深加工的产品，100元原木耗用电力等10元，增值10元，加工后价值为120元，然后出售给工厂，工厂不能计提进项税。因此，增值税一般纳税人根据这种情况，只能压价收购，这样一来，农户的收入只有97元。另一方面，深加工后的农产品已不属免税产品，农户还要纳增值税和所得税。这样，深加工的农户最后收入只有87元。在这种情况下，农户深加工农业产品是失败的，这既有不能享受税收优惠的原因，也有增值率太低的因素。有什么办法能避免这种情况呢？
税务师提出了两种办法：一种是由农户入股兴办加工企业，申请成为增值税一般纳税人。鉴于目前实际情况，农户兴办加工厂的条件不成熟，可以采用另一种办法，就是由村里出面，联系镇里工厂，农户出售原木，工厂收购原木后雇佣农户加工。通过改变加工方式，农民出售100元的原木可得收入100元，工厂雇佣农户加工，只需付出加工费10元。这样，农民可得收入110元，比农户自行深加工增收了23元；企业也可抵扣13元税款，使成本得以降低。
在按以上思路实际操作时应当注意两点：一是初级农产品生产单位与深加工企业（非农业产品）存在着关联关系，农业产品生产企业必须按照独立企业之间正常售价销售产品，而不能一味地为增加工厂的进项税擅自提高售价。二是根据农业产品和非农业产品之间的区别，合理安排收购、加工环节。
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