二手车交易中的涉税问题及政策衔接思考
导读：
应出具相关鉴定说明文书。 近年来，随着人们生活水平不断提高，汽车消费逐渐走进了千家万户，汽车行业管理已成为了税务部门管理的重点，其中包括了日趋活跃的二手车交易市场。2009年1月1日实施的增值税新政，使得二手车交易的税收政策有了很大的变化。除车主是自然人以外的纳税人销售二手车均需缴纳增值税。新政实施一年以来，二手车交易的税收征管状况如何呢？当前的税收政策是否可以有效促进二手车交易的规范发展呢？为此，笔者对当前二手车交易的现状进行了调研，主要情况如下：
一、当前二手车交易渠道及开票情况
商务部、公安部、工商总局、税务总局2005年第2号令《二手车流通管理办法》中明确了二手车的定义，以及二手车交易的渠道。交易渠道具体包括：二手车交易市场、二手车经纪企业、二手车经销企业、二手车拍卖企业。下面笔者就分别来谈一下这四个渠道目前的具体情况。
1、二手车交易市场。是指依法设立、为买卖双方提供二手车集中交易和相关服务的场所。具体是为二手车直接交易开具发票，还有为通过二手车经纪企业买卖的二手车开具发票。二手车直接交易是指二手车所有人不通过经销企业、拍卖企业和经纪机构将车辆直接出售给买方的交易行为。按照新增值税条例，对在国税登记的纳税人出售旧机动车的，由纳税人自行开具普通发票，按规定[一般纳税人按17%或者4%减半，小规模纳税人按2%]申报纳税，凭发票在二手车市场换开二手车发票；对一般纳税人出售属于抵扣进项税金范围的旧机动车，需要开具增值税专用发票的，凭发票联换开二手车发票，抵扣联交购买方申报抵扣。对不需要在国税机关登记的企业、单位和个体工商户销售旧机动车的，直接在交易市场开票，并委托市场代征增值税。对其他个人[自然人]销售旧机动车的，直接在交易市场开票，不征收增值税。
2、二手车经纪企业。以收取佣金为目的，为促成他人交易二手车而从事居间、行纪或者代理等经营活动，不属于增值税纳税人。在整个二手车交易过程中，增值税由汽车卖家承担。经纪公司只收取佣金，并按照国家统一规定的营业税征收5%，一辆价值10万元的二手车，经纪公司一般收取的佣金为200元左右，这样经纪公司的税收成本为10元。在实际操作中，由于不进行车辆的翻修和改装，经纪公司可以凭借其在税收成本上的优势，吸引更多消费者将车辆委托给经纪公司做买卖代理，充当“业务代办”角色为买卖双方办理过户流程，全程涉及的一道增值税由卖家承担。通过经纪企业买卖的二手车在二手车交易市场开具二手车发票。当卖家为增值税纳税人时，自行开具增值税普通发票申报纳税，当卖家为非增值税纳税人时，在二手车市场代开发票缴纳税款，然后凭发票在二手车市场换开二手车交易发票。个人交易不涉及征税。
3、二手车经销企业。从事收购、销售二手车的活动，与经纪企业只充当中介不同，经销企业涉及到车辆处置权的转移，从而也经常伴随发生车辆的翻修和改装。对于二手车经销企业，按照目前执行的政策是按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税，不管其销售的车辆在购销过程中是否有赢利，只要销售就要向国家交纳全额交易2％的增值税，同时收取售车款项时，必须开具二手车发票。在整个交易过程中，如果汽车卖家是增值税纳税人，在将汽车过户卖给二手车经销公司时需要自行缴纳增值税，二手车经销公司再将该车过户卖给下家时，又需要缴纳增值税，全过程涉及两道增值税，而且按照《二手车交易规范》中的规定，经销公司必须向消费者提供不少于3个月或5000公里的质量担保，而经纪公司无需提供任何售后服务。如果按新规范实施的话，虽然二手车经销公司还可以通过从事二手车的维修服务来赚取利润，但因税负及成本较高，大多数二手车经销公司均有名无实，“名”为经销企业，“实”为经纪公司。如大多4S店在设立时候都有设立附属二手车公司，并且从事车辆置换业务，置换的汽车并未过户到公司名下，这些二手车公司直接充当经纪人的角色，将汽车在买家和卖家间转手，逃避中间环节的一道增值税，使得通过二手车经销企业买卖的二手车从应当历经两道增值税变为历经一道增值税。
4、二手车拍卖公司。直接进行旧车买卖的经销公司需交纳2%的增值税；经纪公司作为中介交纳营业税；拍卖公司对拍卖二手车向买方收取的全部价款和价外费用，按照4%的征收率征收增值税；向委托方收取的手续费征收营业税。拍卖二手车收取款项时，开具二手车发票。由于具有交易透明度高、安全、手续方便等优点，汽车拍卖已逐渐受到人们的欢迎。但根据要求，二手车拍卖公司每拍一辆车需交纳拍卖车价4%的增值税。也就是说一辆成交价10万元的汽车，拍卖公司需交纳4000元的增值税，拍卖公司交纳的税费明显提高。根据政策规定，这部分增值税可以附加在拍卖价上，并最终转嫁给买方。不过，这样以来，消费者很可能不会通过拍卖方式购买二手车。为吸引客源，拍卖公司承担了这笔费用。而在收入方面，根据拍卖法，拍卖公司收取的佣金不允许超过10％。但由于目前二手车拍卖市场仍在培育之中，为吸引客户，各家拍卖公司一般都会向买方收取较低的佣金，买方收取1%，卖方收取1％-2.5％。同样一辆10万元的车，拍卖公司收取的佣金仅在2000-3500元之间。汽车拍卖公司普遍对此感到迷茫。曾有一位拍卖公司老总表示，交纳4％的增值税后，必然会使得拍卖公司通过提高佣金的方式维持运营。而提高佣金一方面会加重买方的负担，另一方面也会不利于拍卖这种模式的发展，消费者很可能会放弃通过拍卖购买车辆。于是，拍卖公司也到市场代开发票。
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