东北地区扩大增值税抵扣范围新规解读
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更新时间：
2019-09-24
22:00:29
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导读：
东北地区扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额抵扣问题经历了2004年底的增量抵扣变全额抵扣的变脸后，2005年又出现了与2004年历史极其相似的一幕。2005年有关增值税抵扣范围新规分析2005年2月24日财政部和国家税务总局发布财税[2005]28号，将2004年底紧急通知中明确的
东北地区扩大
增值税抵扣范围固定资产进项税额抵扣问题经历了2004年底的增量抵扣变全额抵扣的变脸后，2005年又出现了与2004年历史极其相似的一幕。
2005年有关增值税抵扣范围新规分析
2005年2月24日财政部和国家税务总局发布财税[2005]28号，将2004年底紧急通知中明确的全额抵扣又恢复成了增量抵扣，规定：2005年度内，对纳入扩大增值税抵扣范围试点的
纳税人发生的允许抵扣的固定资产进项税额，继续实行按新增增值税税额计算退税的办法，实行按季退税。2005年，新增增值税税额以2004年应缴增值税为基数计算。
2005年12月6日财政部和国家税务总局又发布财税[2005]176号，突破了2005年年初财税[2005]28号文关于增量退税的规定，规定自2004年12月1日至2005年11月30日期间发生的固定资产进项税额用当年增值税增量抵、退税后仍有余额的，经商当地财政部门同意，可进一步在增量之外办理抵、退税，即在纳税人2005年实现并入库的增值税收入中清退。对仍未抵扣(退税)完的固定资产进项税额留待下年抵扣。
纳税人凡有欠缴增值税的，其用固定资产进项税额抵减增值税欠税问题仍按照财税[2004]168号及有关抵减增值税欠税的规定执行，即可抵陈欠，也可抵新欠。
财税[2005]176号与财税[2005]28号的变化，使人联想起了2004年底，增量抵扣变全额抵扣。
回顾2004年有关规定
1、2004年9月14日发布的财税[2004]156号正式启动了东北地区扩大增值税抵扣范围，开始了增值税转型改革的试点。明确是增量抵扣。
财税[2004]156号明确：扩大增值税抵扣的具体行业范围内的企业购进、自制固定资产，自2004年7月1日起实际发生，并取得2004年7月1日(含)以后开具的增值税专用发票、交通运输发票以及海关进口增值税缴款书合法扣税凭证的进项税额。有欠交增值税的，应先抵减欠税。纳税人当年准予抵扣的进项税额不得超过当年新增增值税税额（指当年实现应交增值税超过2003年应交增值税部分），当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应留待下年抵扣。
2、2004年9月20日发布的财税[2004]168号进一步明确了增量抵扣，规定：准予抵扣的固定资产进项税额
（1）抵陈欠，抵减2004年7月1日之前欠缴的增值税。
（2）增量限额内计算应退税额。抵减后有余额的，据以计算应退税额，应退税额不得超过本期新增增值税税额（与2003年同期应交增值税累计税额作比较）。
（3）抵新欠，在“应退税额”内抵减2004年7月1日以后新欠缴增值税额。
（4）退税，抵减后有余额的主管税务机关予以退税。
3、2004年12月27日发布的财税[2004]226号，紧急通知由增量抵扣变为全额抵扣。规定：
凡有欠缴增值税的，无论其有无新增增值税额，应首先用固定资产进项税额抵减增值税欠税。
对纳税人在2004年7月1日至11月30日期间发生的固定资产进项税额抵减欠税后仍有余额的，商三省一市财政厅(局)同意后，可不再按照在新增增值税额内计算退税的办法计算退税，允许在纳税人2004年实现并入库的增值税收入中计算退税。对仍未抵扣(退税)完的固定资产进项税额应留待下年抵扣。
2006年政策展望
2006年的起点与2004年、2005年的起点都是一样的：增量抵扣。财税[2005]176号规定：“自2006年1月1日起，仍按增量计算退税办法执行。”。
2006年的终点会和2004年、2005年的终点一样么？我们拭目以待。
对于纳入东北地区扩大增值税抵扣范围的企业，财税[2005]176号无疑是一个利好消息，经商当地财政部门同意，可进一步在增量之外办理抵、退税，当年增值税增量抵、退税后仍有余额的企业尤其要注意该文件，并充分利用。.
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