企业“境外所得”的纳税处理
导读:
企业所得税法规定居民企业的境外所得和非居民企业与所设机构(场所)有实际联系的境外所得。应向我国缴纳企业所得税。为增强我国企业的国际竞争力,企业所得税法采取了国际税收抵免的方式来消除对我国企业的国际间重复征税问题。同时,为了防止企业在低税率国家或地区建立受控外国企业,将利润保留在外国企业不分配或少量分配,逃避国内纳税义务,我国引入了受控外国公司的反避税措施。
两种境外所得应向我国缴纳企业所得税
(一)居民企业
居民企业。是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
(二)非居民企业
非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。
境外所得的税收抵免有两种类型
(一)直接抵免
企业来源于中国境外应税所得。已在境外缴纳的所得税税额,不超过抵免限额的部分可以从其当期应纳税额中抵免;超过抵免限额的部分,可以在以后5个年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额
境内、境外所得按税法计算的应纳税总额=境内、境外所得总额×基本税率(25%)
因此也可将抵免限额的计算公式简化为“来源于某国(地区)的应纳税所得额×基本税率(25%)”。除国务院财政、税务主管部门另有规定外,抵免限额应当分国(地区)不分项计算。采取分国(地区)不分项方法计算抵免限额抵扣方法的,企业需能够提供中国境外税务机关填发的税款所属年度的有关纳税凭证。
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