浅析新办企业购建固定资产的增值税筹划
导读：
自2009年1月1日起，根据财税[2008]170号文规定，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，符合抵扣条件的，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。
实务中，新成立的生产企业在筹建期间，需要购买大量的机器设备以进行产品的（试）生产。一般纳税人身份实行资格认定管理，在申请被认定为一般纳税人之前，作为小规模纳税人管理，进项税额不能从销项税额中抵扣。因此，筹建期的企业采购设备如果安排不当，就会多缴纳增值税。
案例：A公司自2009年1月1日开始筹建。2009年2月从国内供应商购进机器设备585万元，并取得增值税专用发票，注明增值税款85万元。A公司2009年3月开始生产时还没有被认定为一般纳税人。预计2009年5月可以申请认定为一般纳税人。
分析：2009年2月，A公司购买固定资产尽管取得了增值税专用发票，但由于当时还没有被认定为一般纳税人，进项税额不可以抵扣。
A公司不能抵扣的进项税额85万元，应入固定资产成本，如果按照税法不低于10年折旧，通过折旧每年少缴企业所得税2.125万元（85÷10×25%），该企业税收上的损失为：85万—2.125万*10=63.75万元。
节税的筹划方式：
生产企业和商业企业在设立时，一般多会遇到上述问题，企业可以通过以下方式，避免税收上的损失。
1．尽快申请一般纳税人资格认定，设备在认定为一般纳税人之后购买
根据国税发[1994]59号文、国税发明电[2004]37号文规定，除新办小型商贸批发企业以外的企业，都可以在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。如果企业办理税务登记时及时申请一般纳税人资格认定，在取得一般纳税人资格之后采购固定资产，进项税额就可以抵扣。
2．部分设备可以暂时租赁使用，取得一般纳税人资格之后再购买
企业在认定为一般纳税人前，如果必须使用部分固定资产，对于可以租赁使用的，可以考虑先采用经营租赁的方式租入设备。取得一般纳税人资格之后再自己购买固定资产。
3．购买固定资产时签订赊购合同，推迟取得增值税专用发票的时间
赊购设备，可将增值税专用发票的取得时间推迟到认定为一般纳税人之后，以抵扣进项税额。
根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，企业采用赊销和分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。根据《增值税专用发票使用规定》（国税发[2006]156号）规定，销货方应该按照增值税纳税义务发生时间开具增值税专用发票，即在书面合同约定的收款日期开具发票。
续上例，A公司自2009年1月1日开始筹建。如果2009年2月，A公司与设备供应商签订赊销合同，约定设备款于2009年6月30日一次性全额支付。
2009年5月，A公司被认定为增值税一般纳税人。2009年6月取得购买固定资产的增值税专用发票，就可以认证抵扣。A公司因此大大降低了税收负担，避免了63.75万元的损失。
赊购筹划应注意的事项：
1)如果A公司从国外采购机器设备，在报关进口时就必须缴纳增值税。如果进口时还不能取得一般纳税人资格，企业筹建期间接受国外设备投资的，建议改为接受现金投资，在国内以赊购方式采购固定资产；或者先由其他国内贸易公司（一般纳税人）购买设备，再向贸易公司赊购。
2)赊购设备时，购销双方应签订合同，并约定具体的收款日期。如果没有约定收款日期，销货方发出设备时就产生增值税纳税义务，需开具专用发票。
3)由于赊购设备的企业占用了供应商的资金，企业需与供应商沟通并协商一致，一般支付的价款要稍微高一点，以补偿占用资金的时间价值。
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