折扣不同 账务有别
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更新时间：
2019-09-24
17:19:50
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导读：
折扣不同账务有别在企业的销售活动中，为达到促销的目的，有多种销售方式。其中“折扣销售”与“销售折扣”是较为常见的两种。两者看似相似，性质却大相径庭，而其各自相关的会计与税务处理也有所差别。折扣销售也称商业折扣，是指销货方在销售货物或应税劳务时，因
折扣不同 账务有别在企业的销售活动中，为达到促销的目的，有多种销售方式。其中“折扣销售”与“销售折扣”是较为常见的两种。两者看似相似，性质却大相径庭，而其各自相关的会计与税务处理也有所差别。
折扣销售也称商业折扣，是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录只按商业定价扣除商业折扣后的净额处理。
资料1：某企业赊销商品一批，按价目表价格计算，货款金额总计100000元（不含税），给买方的商业折扣为10，适用增值税率为17，代垫运杂费5000元（假设不作为计税基数），会计分录为：
借：应收账款110300
贷：主营业务收入90000
应交税金———应交增值税（销项税额）15300银行存款5000。
收到货款时，借：银行存款110300
贷：应收账款110300。
根据财政部、国家税务总局《关于增值税若干具体问题的规定》的规定：
纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
需要注意的是，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销售者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《
增值税暂行条例》中“视同销售货物”中的“赠送他人”计算缴纳增值税。
销售折扣也称现金折扣，是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给购货方的一种折扣优待。如：10天内付款，货款折扣2；20天内付款，折扣1；30天内全价付款。对此通常有两种会计处理方法：一是总价法，二是净价法。
1.总价法，是在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，作为财务费用。我国会计实务中规定采用总价法。
资料2：某企业赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2/10、N/30。适用的增值税率为17，代垫运杂费3000元（假设不作为计税基数）。会计分录为：
销售业务发生时，借：应收账款120000
贷：主营业务收入100000应交税金———应交增值税（销项税额）17000银行存款3000。
若客户于10天内付款，借：银行存款118000财务费用2000
贷：应收账款120000。
若客户超过10天付款，借：银行存款120000
贷：应收账款120000。
2.净价法，是在销售业务发生时，应收账款和销售收入以扣减现金折扣后的余额作为入账价值。
资料3：若将资料2中的资料用净价法进行账务处理，会计分录为：
销售业务发生时，借：应收账款118000
贷：主营业务收入98000应交税金———应交增值税（销项税额）17000银行存款3000。
10天内收到货款时，借：银行存款118000
贷：应收账款118000。
超过10天收到货款，借：银行存款120000
贷：应收账款118000财务费用2000。
按照现行会计制度的规定，销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除，全额为计税依据计算缴纳增值税。
在计算所得税时，可在申报表“折扣与折让”项目填列，抵减销售收入。但目前的会计处理已将其记入“财务费用”账户核算，如果在此给予扣除，就应将其从“财务费用”中调出，否则将影响应纳税所得额。
来源:中国税务报2005.01.17霍军梅
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