如何用好免抵退
导读：
从2002年起，生产型企业自营和委托出口货物，已全部实行“免、抵、退”税办法，企业得到了减少资金占用、降低成本等好处。但是，有一些企业没有利用好这个政策。
正确选择出口方式
目前，企业出口商品主要有自营(委托)出口和通过外贸买断出口两种方式，当然，退税也有了两种不同方式，因而税负就会有很大不同。纳税人应结合自身情况，尽可能采用税负低、出口退税多的出口方式。
外贸企业出口货物应退增值税税额，依进项税额计算，具体计算公式为：
应退税额=购进货物金额×退税率。
对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业：
应退税额=出口货物数量×加权平均进价×退税率。
买断出口方式，在实际操作中，先由两者订立货物购销合同，生产企业委托外贸出口企业报关出口，外贸出口企业按照外汇收入数买断外汇牌价(含税)，折算成人民币结算给生产企业，生产企业根据外销合同的外币数额乘以买断外汇牌价的金额，计算出销售额，开具增值税专用发票和出口货物税收专用缴款书，由外贸出口企业办理出口退税。外贸出口企业赚取的收入是银行外币结算额、退税与买断外汇额之间的差价。
生产企业自营(委托)出口应退增值税执行“免、抵、退”税办法计算公式为：应退税额=出口货物离岸价销售收入×退税率(应退税额<增值税期末留抵税额)，或者，应退税额=增值税期末留抵税额(应退税额>增值税期末留抵税额)。举例分析如下：
某生产企业，2002年出口销售收入500万美元(FOB价)，出口销售成本2700万元，进项税额340万元，费用320万元，银行美元牌价 1∶8.27，增值税税率17%，退税税率15%，所得税税率33%，买断外汇牌价1∶9.35.假设内销收入及盈亏、费用不予考虑，仅从二种出口方式上增值税的征、退税额对生产企业的影响情况进行分析。
采取自营出口方式：利润=销售收入×银行外汇牌价-销售成本-费用-(销售收入×银行外汇牌价)×征退税率差=1032.3(万元);
免抵退税额=外销收入×银行外汇牌价×出口退税税率=620.25(万元);
应纳增值税=销售收入×银行外汇牌价×征退税率差-增值税进项税额=-257.3(万元);
出口退税额=257.3(万元);
应纳所得税=340.66(万元)。
采取买断出口方式：利润=外销收入×买断外汇牌价/(1+增值税税率)-销售成本-费用=975.73(万元);
应纳增值税=外销收入×买断外汇牌价/(1+增值税税率)×增值税税率-增值税进项税额=339.27(万元);
应纳所得税=321.99万元。
根据以上计算可以看出，自营出口方式经济效益较好，因此，如果企业具备出口经营权，应选择自营出口。如果企业不具备出口经营权，或者企业资金短缺，对退税政策操作不熟悉，则选择买断出口方式。
在买断出口经营中，买断汇率的确定十分关键，买断外汇牌价有一个上限，高于此上限，外贸出口企业就会亏损，交易无法达成。如何测算买断外汇牌价呢?如果双方经济利益相等，则有公式：
买断外汇牌价=[(1+征税率)/(1+征税率-出口退税率)]×国家外汇牌价
双方根据此公式来测算一个盈亏临界点。生产企业应力争接近买断外汇牌价上限;而外贸出口企业最高不能达到此限，这样才能保证双方都取得效益。如果增值税税率和出口退税税率相同，则买断外汇牌价会出现最大值。上例中，买断外汇牌价的上限为[1.17/(1.17-15%)]×8.27=9.49(元)，所以，原来9.35的买断外汇牌价处于双方可以接受范围内。
合理选择报单方式
对既有出口收入又有内销收入的生产企业而言，可以通过统筹报送单证，从而影响当期应纳税额和退税额。按规定，生产企业自货物报关出口之日起超过六个月未收齐有关出口退(免)税凭证或未向主管国税机关办理免、抵、退税申报手续的，主管国税机关才视同内销货物计算征税。 [page]
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