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2018中国遗产税何时开征

2018中国遗产税何时开征

发布时间 :2018-08-12 10:53浏览量 : 16490
目前我国尚无遗产税的征收,不过十八届三中全会公报中提到了遗产税,目前有关方面正在研讨。中国开征遗产税还存在困难:一是税源上。中国尚处在市场经济初级阶段,虽出现部分较富的人,但总体来讲少,税源不容乐观,且这部分人财产的情况比较分散隐蔽,很难掌握他们的真实财产情况;二是很多人对遗产税的意识较淡薄,没真正理解遗产税;三是在征收上拿到的钱有限,易得罪人。
  •   核心内容遗产税是国家或地区对死者留下的遗产所征的税,我国现阶段还没有征缴遗产税,遗产税在何时开征,从国情来看,还没有时间表。

      遗产税计算公式为“应纳税遗产净额×适用税率-速算扣除数”。按照以上计算方法,500万的遗产净额应纳税84万,1000万、3000万的遗产净额分别应纳税209万和1034万。遗产税即将落地?

      在今年2月,国务院已同意并转发国家发改委等部门《关于深化收入分配制度改革的若干意见》,称“研究在适当时期开征遗产税问题”。

      早在2012年底深圳两会期间,就曾有“深圳试点征收遗产税”建言,经社会发酵一度“成真”。此后,深圳地税局、深圳市市长许勤相继辟谣。

      “一个地方先试点(征收遗产税)的可行性不大,否则为了避税,当地的富人都集体把财产转移到别的地方,甚至(本人)直接跑了。”中煜华税务事务所税务师黄远向本报称。

      争论从未休止。国家税务局相关负责人曾表示,对于遗产税究竟何时开征,“还没有时间表”。

      今年3月,北京师范大学中国收入分配研究院发布的《遗产税制度及其对我国收入分配改革的启示报告》进行了188个国家的信息收集和检索,发现有114个国家开征遗产税或对遗产课征其它税收,占比61%。OECD(经济合作与发展组织)国家对遗产征税的占比91%,美国、日本最近都加大了对遗产继承的税收调节力度。

      报告认为,从转变增长方式,维护社会公平,缩小贫富差距的需要出发,推进遗产税改革的时机已成熟,国家应争取在“十二五”内出台遗产税制度。

      事实上,早在2004年9月,财政部就出台了《中华人民共和国遗产税暂行条例(草案)》(下称《暂行条例》),该条例在2010年进行了修订(下称《新版草案》)。

      “《暂行条例》草案出台快十年了,但一直没施行。”黄远说,目前我国大部分税收都是以政府条例施行的,遗产税也应该先按条例试行,一段时间规范后再立法,“最大的难点不是法律法规等软件条件,而是财产实名申报、物权实名登记制度建设及执行等硬件条件”。

      大成律师事务所高级合伙人王芳律师认为,征收遗产税要求国家对公民个人的婚姻家庭情况,房产,金融资产,公司股权,知识产权,人寿保险,家庭信托,境外财产情况、个人移民情况等等都要全国联网,“而我国要实现这一操作系统还要投入大量人力物力建设完善,尚需时日。征收遗产税的时机尚未成熟。”

      2012年下半年以来,相关部委已开始推动财产公示及相关信息平台建设。

      2011年12月,央行发布《关于开展全国存量个人人民币银行存款账户相关身份信息真实性核实工作的指导意见》》(银发[2011]254号),要求各银行业金融机构应在2013年12月底之前,全面完成核实工作,实现行内业务系统中标识、查询、统计核实结果,依法中止为不明身份的存款人提供服务。包括中行、农行等国有大行,民生、招行、光大等股份行及大部分城商行、农商行、农信社均已开始个人存款账户信息核实。

      超额累计税率:3000万纳税1034万

      9年前出台的《暂行条例》(尚未正式实施)已对遗产税征收的条件、范围及免征项等进行了全面说明,2010年修订的《新版草案》甚至给出了具体征收起点、对应税率及其计算方法。

      据《新版草案》,应征收遗产税的遗产包括被继承人死亡时遗留的全部财产和死亡前五年内发生的赠与财产;在遗产税税款缴清前,其遗产不得分割、交付遗赠,不得办理转移登记;无人继承又无人受遗赠,遗产依法归国家所有,免纳遗产税;被继承人死亡之前,依法应补缴的各项税款、罚款、滞纳金,未偿还的具有确凿证据的各项债务等允许在应征税总额中扣除;遗产税免征额为20万元。

      而对遗产税的征收方法,《新版草案》超额累计税率表的附件对应纳税遗产净额不超过80万的,税率为0;80万-200万、200万-500万、500万-1000万以及超过1000万的适用税率分别为20%、30%、40%、50%,对应的速算扣除数分别为5万、25万、75万、175万,遗产税计算公式为“应纳税遗产净额×适用税率-速算扣除数”。

      按照以上计算方法,500万的遗产净额应纳税84万,1000万、3000万的遗产净额分别应纳税209万和1034万。

      以3000万元净遗产额为例,1034万的遗产税为120×20%-5=19万,300×30%-25=65万,500×40%-75=125万,2000×50%-175=825万,四项的加总。

      “现在通胀太厉害,遗产税的征收方案也应该与时俱进,适时对起征点进行调整。”黄远认为。

      王芳认为,制定征收方案时,有关研究机构应该抽取样本,作数据库的大量信息采集和分析;还需要充分考虑到中国地区经济收入水平差异极大的社会现实。

      上述北京师范大学的报告认为,我国遗产税应按中产水平确定起征额。“我国个人所得税将年收入12万以上作为需申报的高收入人群,按三口之家年收入为36万元。如把家庭财产存量定为15年收入,则500万元为遗产税起征限额。限额以下是中等收入家庭,遗产和赠与不征税。限额以上是高收入家庭,按超额累进征税。”

      报告还分析,现代市场经济国家遗产税收入一般可达税收总额的1%-2%。鉴于我国此项改革是从无到有,按遗产税收入达税收总额的2%计算,2012年我国税收收入超过10万亿元,此项即能收入2000亿元。

      家族信托、保险能否避税?

      自去年底传出深圳试点征收遗产税以来,各保险公司便以此为卖点大肆宣传保险在免征遗产税的功能,成为该信息的传播主力。

      大部分保险具有避税功能,但具体避税程度视保险品种和税收科目而定。“被保险人必须要在保单中指定受益人,未被指定受益人的保险金将被作为遗产对待。且在我国大陆地区,只有人寿保险能‘避债避税’,投连险、万能险的投资账户部分仍然可能被视为理财产品而被用于抵充债务。”一位保险行业人士称,“有些险种可以避税,有些不能。”

      《新版草案》第五条规定,被继承人投保人寿保险所取得的保险金不计入应征税遗产总额。而作为另一种被认为可以免征遗产税的家族信托,并未出现在《新版草案》的可“不计入应征税遗产”项目中。

      一般而言,家族信托具有资产保全作用,即可以维护资产的完整,防止流失而采取的一系列措施,包括查封、冻结等;但由于家族信托起步较晚,我国尚未有现行法律对家族信托的法律边界做具体规定。

      “家族信托属于民事信托,在我国起步较晚。财政部起草遗产税草案时,国内还没有民事信托案例发生。草案没有实施,只具有参考作用。”王芳认为,“如果开征遗产税,人寿保险、家族信托能否免征遗产税还不一定,最终必须由出台的具体遗产税施行方案决定,在此之前肯定要联合保险、信托等金融监管部门一一论证。”

     
  •   核心内容为您介绍关于遗产税的征收以及房屋产权无偿赠与,对当事双方不征收个人所得税的几种情形。

      遗产税是对自然人去世以后遗留的财产征收的税收,通常包括对被继承人的遗产征收和对继承人的遗产征收的税收。遗产税历史悠久,据考证早在古埃及、古罗马时代,为应付战争开支,统治者就开始对遗产征税。近代遗产税的征收,始于1598年的荷兰。之后,英国(1694)、法国(1703)、美国 (1788)、意大利(1862)、日本(1905)、德国(1906)新加坡(1926)以及国民党政府(1940)先后开始征此税。目前在世界上,西方发达国家基本上都开征了遗产税。发展中国家因为自身的经济水平和税法制度的相对滞后,一般没有开征遗产税。但随着社会经济的进步,一些发展中国家也开始征收遗产税,并取得了很好的社会效果和经济收益。

      一、以下情形的房屋产权无偿赠与,对当事双方不征收个人所得税:

      (一)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;

      (二)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

      (三)房屋产权所有人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

      二、赠与双方办理免税手续时,应向税务机关提交以下资料:

      (一)《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知》(国税发〔2006〕144号)第一条规定的相关证明材料;

      (二)赠与双方当事人的有效身份证件;

      (三)属于本通知第一条第(一)项规定情形的,还须提供公证机构出具的赠与人和受赠人亲属关系的公证书(原件)。

      (四)属于本通知第一条第(二)项规定情形的,还须提供公证机构出具的抚养关系或者赡养关系公证书(原件),或者乡镇政府或街道办事处出具的抚养关系或者赡养关系证明。

      税务机关应当认真审核赠与双方提供的上述资料,资料齐全并且填写正确的,在提交的《个人无偿赠与不动产登记表》上签字盖章后复印留存,原件退还提交人,同时办理个人所得税不征税手续。

      三、除本通知第一条规定情形以外,房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的,受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得,按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税,税率为20%。

      四、对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时,其应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额。赠与合同标明的房屋价值明显低于市场价格或房地产赠与合同未标明赠与房屋价值的,税务机关可依据受赠房屋的市场评估价格或采取其他合理方式确定受赠人的应纳税所得额。

      五、受赠人转让受赠房屋的,以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额,为受赠人的应纳税所得额,依法计征个人所得税。受赠人转让受赠房屋价格明显偏低且无正当理由的,税务机关可以依据该房屋的市场评估价格或其他合理方式确定的价格核定其转让收入。

      六、本通知自发布之日起执行。

     
  •   核心内容:我国遗产税将如何征收?

      一、遗产税征收的范围

      凡在中华人民共和国境内居住的中华人民共和国公民死亡(含宣告死亡)时遗有财产者,应就其在中华人民共和国境内,境外的全部遗产,依照中华人民共和国遗产税暂行条例规定征收遗产税。不在中华人民共和国境内居住的中华人民共和国公民,以及外国公民、无国籍人死亡(含宣告死亡)时在中华人民共和国境内遗有财产者,应就其在中华人民共和国境内的遗产,依照中华人民共和国遗产税暂行条例规定征收遗产税。

      不计入应征税遗产总额的情况:

      遗赠人、受赠人或继承人捐赠给各级政府、教育、民政和福利、公益事业的遗产;

      经继承人向税务机关登记、继承保存的遗产中各类文物及有关文化、历史、美术方面的图书资料、物品,但继承人将此类文件、图书资料、物品转让时,仍需自动申请补税;

      被继承人自己创作,发明或参与创作,发明并归本人所有的著作权、专利权、专有技术;

      被继承人投保人寿保险所取得的保险金;

      中华人民共和国政府参加的国际公约或与外国政府签定的协议中规定免征的遗产税;

      国务院规定不计入应征税遗产总额的其他遗产。

      二、遗产税的征收流程

      遗产税由被继承人户籍所在地的主管税务机关征收。没有户籍的,由被继承人居住地或财产所在地主管部门。

      遗产税按照被继承人死亡时遗留的财产现值计算征收。遗产在被继承人死亡时是有价可依的,按所列价格计算;无价可依或申报价明显低于正常价的,按被继承人死亡时的评估价值计算。赠与财产在赠与时有价可依的,按所列价格计算;无价可依或申报价格明显低于正常价格的,按赠与时的评估价值计算财产价值由政府批准设立的评估机构进行评估,评估结果须经主管税务机关确认。

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      遗产税免征额为二十万元。

      遗产税的免征额及允许扣除项目的金额标准,由国务院根据社会经济发展变化情况适时进行调整。

      遗产税的计算公式为:应征遗产税税额=应征税遗产净额×适用税率-速算扣除数。

      遗产税五级超额累计税率表

    应纳税遗产净额(元) 税率(%) 速算扣除数(元)
    不超过80万的部分 0 0
    超过80万至200万的部分 20 50000
    超过200万至500万的部分 30 250000
    超过500万至1000万的部分 40 750000
    超过1000万的部分 50 1750000


      假设遗净额为3000万,则需要缴纳的遗产税为:

      120*20%-5=19万

      300*30%-25=65万

      500*40%-75=125万

       2000*50%-175=825万

      合计19+65+125+825=1034万!


     
  •   核心内容:根据中国的目前状况,中国开征遗产税与赠与税还存在以下一定的困难。无论是在税源上,还是在很多人对遗产税的意识方面。

      中国早在1940年7月1日正式开征过遗产税。新中国成立后,1950年通过的《全国税政实施要则》将遗产税作为拟开征的税种之一,但限于当时的条件未予开征。1994年的新税制改革将遗产税列为国家可能开征的税种之一。1996年全国人大批准了《国民经济和社会发展“九五”(第9个五年计划)和2010年远景目标纲要》,纲要中提出“逐步开征遗产税和赠与税”。

      中国开征遗产税与赠与税还存在以下一些困难:

      一是税源上。中国尚处在市场经济初级段,虽然出现了一部分较富裕的人,但总体来讲还是少,税源不容乐观,而且这部分人财产的情况比较分散隐蔽,很难掌握他们的真实财产情况;

      二是很多人对遗产税的意识还较淡薄,没有真正理解遗产税;

      三是在征收上拿到的钱有限,还容易得罪人,在目前征管力量不够的情况下,势必会影响到税务人员的工作热情。

      鉴于存在的困难,借鉴上述国家的经验,中国开征遗产税时应着重考虑以下四个方面:

      1、刚开始征遗产税时,征收面不要太宽,起征点不要定得太低,不能简单从工资收入来定,要综合现代人收入结构特点,充分考虑非工资收入占总收入的比重。重点征收有巨额财产的人的遗产,对一般人应采取照顾,这样征收管理就可以简化,而赠与税宜暂慢开征。

      2、税率应采取累进税。我国遗产税可采取逐步推进办法,可先定框子,再逐渐细化。条件好的可先开展,然后再推进到全国。

      3、着手建立个人资产档案管理和价值评估制度。这是一件实施起来难度很大的工作:需要立法规定个人财产的神圣不可侵犯;需要健全交易中心的票据管理,对凡是没有合法交易票据的一定价值以上的资产,均视为非法财产;制定包括评估资格、评估对象、评估周期、价值认定等内容的一套个人财产评估办法。

      4、尽快设计出有效防止个人财产向国外转移的约束制度。开征遗产税后有可能引起资本外逃。由于中国目前有关部门无法对遗产税的“纳税大户”富裕阶层进行有效的财产监管,而那些“富翁”尤其是那些“巨富”很可能会效法美国的逃税者,轻而易举地携巨资“逃”到另一些未开征遗产税或遗产税率较低的国家寻找“乐土”。


     
  •   核心内容:我国遗产税的发展趋势如何?到2013年为止,全球已有百余个国家征收遗产税。遗产税和赠与税将可能逐渐转为地方税种。税率设计将趋向简单化和兼顾公平等。

      (一)遗产税和赠与税将可能逐渐转为地方税种。

      遗产税和赠与税在多数国家是放在中央税收中,这与征收这两个税种公平财富分配的目的是分不开的。长期以来强调政府调节作用都是着眼于中央政府,而往往忽视地方政府,但在征收过程中,这两个税的收入不多,所费成本不少,由中央政府征收似不如交给地方政府好。且近年来各国都比较重视地方体系的发展和调整,从调劝地方积极性,便于征管的角度考虑,将其作为地方税种为好。

      (二)两税的配合问题将有新的突破

      各国寻求解决两税配合问题已有多年。从简化税制、减少征收阻力等方面考虑,这个问题将会有新的突破,发达国家方面可能倾向于将两税合并,而发展中国家可能将两税并为一个税种。从税制模式变动看则不会有太大的变化。

      (三)税率设计将趋向简单化和兼顾公平

      由于税率是关系到纳税人税负和国家税收收入的核心,税率的设计和变动将更谨慎,今后各国税率仍将以超额累进税率为主,另外还会根据继承人的亲疏关系的不同而采用不同的税率。

      (四)遗产税和赠与税的征收管理将进一步加强

      从发展趋势来看,重点将是进一步完善财产评估工作,包括加强对中介机构的管理,同时适当修订有关免税规定。而对发展中国家最主要是加强立法,增强公民的意识,改进财产评估机制,建立和完善财产评估制度,加强税务人员的法制观念和业务素质的培养等等。

      遗产税征收热议

      2013年09月28日,针对征收遗产税被写入十八届三中全会文件草稿的“遗产税将落地”消息引发了广泛热议,对专题进行“你同意征收遗产税吗”的讨论。

      专家观点[page]

      2013年09月28日,中南财经政法大学税务系主任薛刚教授指出:征遗产税存在一定的必要性,有利于社会公平的实现;从完善税收体系方面,到2013年为止,已在百余个国家征收遗产税,可调节收入分配,完善税收体。

      武汉大学经济与管理学院财政与税收系教授王德祥则表示:征收遗产税是完善税制,防止偷逃税收,弥补税制不足的需要。通过征收遗产税,一方面运用税收的调节功能,鼓励纳税人积极为社会多作贡献;另一方面向纳税人征收遗产税,可以防止遗产在死者生前发生转移逃税,这是对财产税和个人所有税的一种有效补充。

      王德祥教授指出,到2013年为止,中国尚未实行统一的个人财产登记制度,纳税人所拥有的房产、股票、机动车数量等数据,税务机关很难准确掌握。这对遗产税的开征产生很大阻力。遗产税的起征点及税率高低等核心要素,还需要根据各地区实际差异化进行弹性规划。遗产税的征收需设置专门的机构,避免重复征收。


     
  •   核心内容:中华人民共和国遗产税暂行条例的推出是我国遗产税的征收做准备。国务院批转的《关于深化收入分配制度改革的若干意见》中曾要求,研究在适当时期开征遗产税问题。

      中华人民共和国遗产税暂行条例(草案)

      第一条:

      凡在中华人民共和国境内居住的中华人民共和国公民死亡(含宣告死亡)时遗有财产者,应就其在中华人民共和国境内,境外的全部遗产,依照本条例规定征收遗产税。不在中华人民共和国境内居住的中华人民共和国公民,以及外国公民、无国籍人死亡(含宣告死亡)时在中华人民共和国境内遗有财产者,应就其在中华人民共和国境内的遗产,依照本条例规定征收遗产税。

      第二条:

      本条例规定应征收遗产税的遗产包括被继承人死亡时遗留的全部财产和死亡前五年内发生的赠与财产。

      第三条:

      遗产税的纳税义务人依照下列顺序确定:

      有遗嘱执行人的,为遗嘱执行人;

      无遗嘱执行人的,为继承人及受赠人;

      无遗嘱执行人、继承人及受赠人的,为依法选定的遗产管理人。

      遗产税的纳税义务为无行为能力人或者限制行为能力人时,其纳税义务由其法定代理人或监护人履行。

      第四条:

      无人继承又无人受遗赠。依法归国家所有的遗产,免纳遗产税。

      第五条:

      下列各项不计入应征税遗产总额:

      遗赠人、受赠人或继承人捐赠给各级政府、教育、民政和福利、公益事业的遗产;

      经继承人向税务机关登记、继承保存的遗产中各类文物及有关文化、历史、美术方面的图书资料、物品,但继承人将此类文件、图书资料、物品转让时,仍需自动申请补税;

      被继承人自己创作,发明或参与创作,发明并归本人所有的著作权、专利权、专有技术;

      被继承人投保人寿保险所取得的保险金;

      中华人民共和国政府参加的国际公约或与外国政府签定的协议中规定免征的遗产税;国务院规定不计入应征税遗产总额的其他遗产。

      第六条:

      下列各项允许在应征税总额中扣除:[page]

      被继承人死亡之前,依法应补缴的各项税款、罚款、滞纳金;

      被继承人死亡之前,未偿还的具有确凿证据的各项债务;

      被继承人丧葬费用;

      执行遗嘱及管理遗产的直接必要费用按应征税遗产总额的0、5%计算,但最高不能超过五千元。

      被继承人遗产由《中华人民共和国继承法》第十条所规定的每顺序继承人继承的,每继承人可从应纳税遗产总额中扣除二万元;对于代位继承的,可比照第一顺序继承人给予扣除。继承人中有丧失劳动能力且由被继承人生前赡(扶)养的,可按当时年龄七十五岁的年数,每年加扣五千元;继承人中有年龄距满十八岁且由被继承人生前抚养的,可按当时年龄距满十八岁的年数,每年加扣五千元。

      被继承人遗产由《中华人民共和国继承法》第十条规定的第二顺序继承人继承的,每位继承人可从应纳税遗产总额中扣除一万元;继承人中有丧失劳动能力且由被继承人生前赡(扶)养的,可按当时年龄七十五岁的年数,每年加扣三千元;继承人中有年龄距满十八岁且由被继承人生前抚养的,可按当时年龄距满十八岁的年数,每年加扣三千元。上述继承人中有放弃继承权或丧失继承权的,不得给予扣除。

      被继承人死亡前五年内发生的累计不超过二万元的赠与财产。

      被继承人拥有所有权,并与其配偶、子女或父母共同居住、不可分割、价值不超过五十万元的住房。价值超过五十万的,只允许扣除五十万元。

      国务院规定的其他扣除项目。被继承人为不在中华人民共和国境内经常居住的中华人民共和国公民或外国公民,无国籍人,不适用本条(五)至(七)项规定的扣除项目;本条(一)至(四)项规定的扣除项目,也以在中华人民共和国境内发生的为限。

      第七条:

      遗产税免征额为二十万元。

      第八条:

      遗产税的计税依据为应征税遗产净额。应征税遗产净额是被继承人死亡时遗产总额,扣除本条例第五规定的不计入应征税遗产总额的项目除并减除本条例第六条规定的允许在应征税遗产总额扣除的金额和本条例第七条规定的免征额后的金额。

      第九条:

      遗产税的计算公式为:应征遗产税税额=应征税遗产净额×适用税率-速算扣除数。

      第十条:

      遗产税的免征额及允许扣除项目的金额标准,由国务院根据社会经济发展变化情况适时进行调整。

      第十一条:

      遗产税依照本条例所附的《遗产税五级超额累计税率表》计算征收。

      第十二条:

      遗产税以人民币为计算单位。遗产以我国货币计价的,应当按外汇市场价格折合人民币计算缴纳遗产税。

      第十三条:

      在中华人民共和国境内的财产与境外的财产,按被继承人死亡时财产的所在地划分。

      第十四条:

      本条例所称的财产所在地按下列原则确认:[page]

      不动产以及附于不动产的权利,按不动产所在地确认;

      车辆、船舶及航空器,按其使用证照发放机关所在地确认;

      除著作权以外的知识产权,按其登记机关所在地确认。但著作权按其所有人的经常居住地确认;

      债权,以债务人以常居住地或营业所在地为准;

      各种股票、公司债券,以其发行机关报所在地为准;

      其他具有财产价值的权利,以其行政管辖权所在地或营业所在地为准;

      除上述财产以外援动产,以其所有人的经常居住地为准。

      第十五条:

      在遗产税税款缴清前,其遗产不得分割、交付遗赠,不得办理转移登记。

      第十六条:

      遗产税按照被继承人死亡时遗留的财产现值计算征收。遗产在被继承人死亡时是有价可依的,按所列价格计算;无价可依或申报价明显低于正常价的,按被继承人死亡时的评估价值计算。赠与财产在赠与时有价可依的,按所列价格计算;无价可依或申报价格明显低于正常价格的,按赠与时的评估价值计算财产价值由政府批准设立的评估机构进行评估,评估结果须经主管税务机关确认。

      第十七条:

      境外财产依所在国家或地区法律已缴纳的遗产税,允许在应征遗产税税额中抵扣,且抵扣额不得超过依本条例计算的应征税额。如抵扣额低于依本条例规定计算的应征税额的,应补缴其差额部分的税款。

      第十八条:

      遗产税由被继承人户籍所在地的主管税务机关征收。没有户籍的,由被继承人居住地或财产所在地主管部门。

      第十九条:

      被继承人死亡时遗有财产的,纳税义务人应于被继承人死亡之日前一个月内,向税务机关办理遗产税申报。

      第二十条:

      主管税务机关应于接到遗产税纳税申报表之日起二个月内对遗产情况进行核实,向纳税义务人发纳税通知书,通知其限期纳税。特殊原因二个月内无法核实应征税总额及确定应征税遗产净额的,可以适当延长期限。

      第二十一条:

      纳税义务人应于税务机关送达纳税通知书之日起二个月内缴清应纳税款;内科义务人确有困难不能一次缴清税款的,经税务机关核准可以分二至六期缴清税款,最长不超过一年。

      第二十二条:[page]

      公安机关办理死亡人的户籍注销手续后,应在五日内将死亡人的姓名、户籍所在地等情况书面通知被继承人户籍所在地。主管税务机关、人民法院在进行涉及遗产特派员继承案件的审理以及公证机关在办理有关遗产、继承的公证后,也应在五日内将有关材料转交被继承人户籍所在地主管税务机关。税务机关在向公安机关了解公民死亡情况,向人民法院了解被继承人的遗产情况,以及向公证机关了解遗产,继承的公证情况时,公安部门,人民法院、公证部门。

      第二十三条:

      下列机构(部门)在办理被继承人财产的转移过户登记手续应履行以下义务:在办理以下时,应要求当事人附呈税务机关发给的遗产税款清缴证明书或免税证明书,否则不予办理有关手续;房地产管理机关在输房地产过户登记手续时;银行、保险公司、证券交易机构以及其它金融资产的提取、支付、转证等有关手续时;车辆、船舶及航空器的使用证照发放机关在办理车辆、船舶及航空器的使用证照的变更过户登记手续时;专利管理机关在办理专利权人的变更手续时;工商管理部门在办理因被继承人死亡而变更营业执行时;文物管理机关办理文物所有权的变更时;其他财产管理机关在办理公民财产的登记,遗产的转移或遗产过户登记等。

      第二十四条:

      遗产税的征收管理,依照《中华人民共和国税收管理法》及本条例的有关规定执行。

      第二十五条:

      本条例由财政部负责解释,实施细则由财政部制定。

      第二十六条:

      本条例自公布之日起施行。

     
  •   核心内容:遗产税对于大多数人来说,多多少少都带有几分神秘色彩。作为一个尚未开征的税种,人们对遗产税的关注程度从近些日子以来对它的热切讨论中可见一斑。尽管遗产税开征尚未出台任何官方方案,但是从各方面评述中我们不难看出,遗产税正渐渐浮出水面。

      雾里看花 遗产税究竟为何物

      所谓遗产税,就是针对财产所有人去世以后遗留下来的财产而征收的一种税。征收遗产税在世界各国并不是什么稀奇事,它最早起源于欧洲,近代的遗产税始于荷兰,此后,英国、法国、意大利、日本、德国、美国也相继开征了遗产税。迄今为止世界上已有100多个国家和地区征收遗产税。

      大多数国家之所以普遍征收遗产税,其中一个原因是为了避免财富过度集中,在西方国家,贫富差距悬殊是普遍存在的社会问题,对此,政府采取了征收遗产税予以控制。另外一个原因也是为了平衡纳税人心理,鼓励自我创造财富,在一定程度上避免了上一代人的财富差距在下一代人身上延续,利于社会公平目标的实现。从目前我国国情及经济发展状况来讲,现在我国已经具备开征遗产税的基础,但出台的时机还不成熟,可以说,开征遗产税仅仅是一个时间问题了。

      纵观各国 遗产税如何征收

      目前世界各国的遗产税制有三种模式:总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制。从各方学者的讨论来看,我国按照总遗产税制征收遗产税的可能性最大。总遗产税制是对财产所有人死亡时其遗留的所有的遗产总额进行征收,包括动产、不动产及其他一切有财产价值的权利。目前,绝大多数国家和地区按遗产的多少,划分若干等级,设置由低到高的税率,例如美国目前的最高遗产税税率为55%,征收起点为60万美元,应税基数超过300万美元适用最高税率;日本的最高税率为70%,超过2亿日元适用最高税率;德国的最高税率为70%,而最低只有3%。同时对遗产税规定了相应的减免扣除,也就是说,根据财产所有人死亡以后遗留的财产,扣除负债、丧葬费用、遗产的分割费用、遗嘱的认定费用,财产所有人生前应缴未缴的税款、滞纳金、罚金、配偶的基本生活费用等扣除额后,剩余的遗产超过免征额的部分进行征税。在我国遗产税征收方案中至关重要的无疑是遗产税的起征点,近来对于起征点的讨论也是沸沸扬扬,因为这直接关系到征税对象的范围,有的说起征点可能是80万,也有不少人认为起征点定在100万比较合理,更有人建议按照不同的地区进行不同的规定,但无论怎样,应当说遗产税属于“富人税”,作为工薪阶层的人们尚无需为遗产税的征收未雨绸缪。

      子女购房 父母买单 可否规避遗产税

      由于不动产属于遗产范围,将来如果征收遗产税,房产自然也应当按照规定进行征收。当然仍有一部分家长为了避免日后可能征收的遗产税,以子女或者是孙子女的名义买房,因此零岁业主、两岁孙女坐拥百万元房产也就不足为奇了。据悉,平均每个月在广州市房地产交易中心,用未成年人姓名办理房地产产权证的有10宗,业主不少是小学生,甚至是三四岁的小孩子。这种现象在北京、上海等大城市同样十分常见。

      遗产税是对死亡以后的财产超过一定的数额进行征收的税种,这意味着如果生前以子女的名义购买,就不属于遗产税的征收范围,这种方式是完全可行的。

      在实际操作中,父母为未成年孩子购买房子的手续并不复杂。父母只需带上孩子的出生证或独生子女证、孩子和监护人的图章,到售楼处签订合同即可。如果是一次性付款,父母代理子女选房,就合同的各项条款与开发商达成协议,同开发商签订《商品房买卖合同》,最后在房产证上署上自己子女的姓名,子女即成为“真正”的业主。

      但是如果属于向银行申请贷款的情况,则必须由未成年人的父母与子女一同申请。因为在我国,公民的民事行为能力三种:完全行为能力人(十八周岁以上)、限制行为能力人(十周岁以上不满十八周岁)、无民事行为能力人(不满十周岁)。由于不满十八周岁的人属于未成年人,无民事行为能力人或限制民事行为能力人,没有职业和收入,而直接向银行申请贷款,不仅要求当事人具备完全民事行为能力,而且还要求住房贷款申请人有一个相对稳定职业和较高收入,只有这样才能降低银行的不能按时收回贷款的风险,因此,申请住房贷款只能由未成年人的父母共同来申请。《商品房买卖合同》必须由未成年人和其父母(或其中一方)共同在合同上签名,由未成年人父母(或其中一方)作为贷款申请人向银行提出借款申请。同时,还需要办理两份公证:监护权公证和不可撤销的承诺书公证即可。主要是为了证明父母买房给孩子完全是自愿行为以及父母向银行作按揭还钱的保证。上述手续经审查通过,子女同样可以成为房产的合法拥有者。

      过户 赠与 或许得不偿失

      据了解,现在一部分已经购房的业主为了规避可能征收的遗产税,正通过过户或赠与的方式将自己名下的房屋转让给子女或其他人。过户的前提条件之一,是过户的房产不能存在抵押贷款的情况。如果房产是过户到未成年子女名下的,由于未成年人没有民事行为能力,因此在子女成年以前,相关房产不得再转手出售。

      但如果仔细分析,这种行为未必是明智之举。首先,开征遗产税目的是对极少数人拥有的巨额财富进行再分配,以限制个人财富的过分积聚,因此其征收面不会太宽,只是针对高收入者,不会对普通人的生活构成影响。其次,征收遗产税会有一定的免税额,如果该房产本身即在免税额之下,按照正常的继承不必缴纳遗产税,但是若要办理过户手续的话,还需交纳契税。以一套总价为100万的房产来说,假设遗产税免税额为100万元,根据房屋产权转移和契税征收的相关规定,法定继承人接受产权人死后的房产时,可以直接到房产登记机关办理过户手续,缴纳相关的手续费即可;而如果办理过户手续,则需缴纳契税、印花税、交易手续费、工本费等,仅契税一项就需交纳1.5万元,如果该房屋属于高档住宅,契税则为3万元。这种情况下,办理过户手续的成本要比继承高很多。

      在国际上,通过赠与等方式规避遗产税也是比较普遍的现象。为了解决这个问题,各个国家也采取了一些反规避措施,即确定在财产所有人死亡之前近几年赠送的财产也属遗产,比如在英国是三年,如果财产所有人在将房屋赠与他人后三年内死亡,则对该房屋仍需缴纳遗产税;此外,一些国家则采取征收赠与税的方式,并且赠与税的税率比遗产税税率更高。[page]

      重装待发 我国遗产税在等什么

      我国在对遗产税进行征收时,一方面要借鉴世界各国的征收经验,另一方面也要考虑到我国的国情。遗产税开征目前还有一些问题需要解决,例如法律制度的健全、遗产数额的评定、人们观念的转变等等。首先,要制定和健全有关个人收入申报、财产登记和处理等方面的法律法规,完善实施金融实名制,杜绝隐瞒财产的可能性,同时修改《继承法》。其次,由于遗产的涵盖范围不仅仅是现金与存款,还包括房产、厂房设施等固定资产,因此还要规定规范化的财产评估制度,建立专门化的、权威的财产评估机构。遗产税是个人税收系统中的一部分,是政府调节财富再分配的“一只手”。当今,几乎所有发达国家和许多发展中国家都已开征了遗产税。 “没有三代以上的富豪”这句话,是一些西方国家十分流行的话,就是说遗产税在调节社会财富方面起着积极的作用,并且西方富豪对于遗产税也持有积极的态度。然而在我国现阶段,人们的观念还没有一个根本的转变,还不能够像西方国家那样大力支持。购房置业,对于众多消费者来说还是一笔不小的投入,如何看待可能到来的遗产税,又以何种方式去面对它,恐怕需要您自己来选择了。

     
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