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个人独资企业如何缴纳清算所得税

个人独资企业如何缴纳清算所得税

个人独资企业进行清算时,投资者应当在注销工商登记之前,向主管税务机关结清有关税务事宜。企业的清算所得应当视为年度生产经营所得,由投资者依法缴纳个人所得税。清算所得,是指企业清算时的全部资产或者财产的公允价值扣除各项清算费用、损失、负债、以前年度留存的利润后,超过实缴资本的部分。

一、 公司注销清算所得税如何处理

 

  摘要:企业不再持续经营,发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时,对清算所得清算所得税、股息分配等事项的处理。公司注销清算所得税的处理包括两个方面,企业层面,是从事实体生产经营的公司(清算的公司)应进行企业所得税的清算;股东层面,是企业投资者的投资行为而取得的所得进行企业所得税清算。下面为大家详细介绍。

  一、哪些企业需进行企业所得税清算

  1、按公司法、企业破产法等规定,需要进行清算的企业(即公司除特殊原因合并或分立而解散外,其余原因引起的解散,均须经过清算程序);

  2、企业重组中需要按清算处理的企业(视同清算)。

  不符合《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)规定的适用特殊税务处理原则的重组业务,如企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业、个体工商户等非法人组织、或将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括港澳台地区);不适用特殊性税务处理的企业合并、分立等,改组企业不需要履行上述清算程序,但需要视同清算进行所得税处理。

  二、公司开始清算的日期确定

  1、企业章程规定的经营期限届满之日;

  2、企业股东会、股东大会或类似机构决议解散之日;

  3、企业依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销之日;

  4、企业被人民法院依法予以解散或宣告破产之日。

  三、清算期确定、清算备案和时间要求

  根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕60号)文件规定,企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。因此,企业清算期所在的年度内,有两个所得税纳税年度,第一个纳税年度为1月1日到终止生产经营之日,第二个纳税年度为终止生产经营之日到注销税务登记之日。

  1、第一个纳税年度

  企业在年度中间终止生产经营,按照公司法、企业破产法等规定需要进行清算的,依据企业所得税法第五十五条规定,应将终止生产经营当年度1月1日至实际经营终止之日作为一个纳税年度,于实际经营终止之日起60日内完成当年度企业所得税汇算清缴,结清当年度应缴(应退)企业所得税税款。

  2、第二个纳税年度

  进入清算期的企业应对清算事项,报主管税务机关备案。企业应当自终止生产经营活动开始清算之日起15日内向主管税务机关提交《企业清算所得税事项备案表》并附送以下备案资料:

  (1)纳税人终止正常生产经营活动并开始清算的证明文件或材料。

  (2)管理人或清算组联络人员名单及联系方式。

  (3)清算方案或计划书。

  (4)欠税报告表。

  3、企业在清算期内取得来源于我国境外的所得,仍须依据《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009〕125号)的相关规定,按照分国(地区)不分项原则,采取“抵免法”,计算按照我国税法计算的在我国境内应补缴的企业所得税税额。

  4、企业应当自清算结束之日起15日内,向主管税务机关报送《中华人民共和国企业清算所得税申报表》及其附表和下列资料,完成清算所得税申报,结清税款。

  (1)清算报告或清算方案或破产财产变价方案的执行情况说明;

  (2)清算期间资产负债表、利润表(依据相关法律法规要求须经中介机构审计的,还应同时附送具有法定资质的中介机构的审计报告);

  (3)资产盘点表;

  (4)清算所得计算过程的说明;

  (5)具备下列情形的,还需报送资产评估的说明和相关证明材料。

  ①资产处置交易双方存在关联关系的;

  ②采取可变现价值确认资产处置所得或损失的。

  (6)企业清算结束如有尚未处置的财产,同时报送尚未处置的财产清单、清算组指定保管人的授权委托书、组织机构代码证或身份证复印件。

  (7)股东分配剩余财产明细表。

  (8)非营利组织还应同时附着清算结束后其剩余财产的处置情况说明。

 

二、 企业清算所得税实务性处理

 

  核心内容:税务清算在企业清算中是重要环节之一,那么企业所得税的清算主体是什么呢?它的要走什么清算程序呢?以及在清算中得其他税务处理问题等等,详情为您解答。

  【内容摘要】

  一、企业所得税清算的主体

  二、企业清算程序及涉税分析

  三、可供分配剩余财产的税务处理

  四、清算所得税申报表重点项目的填写

  正文:

  一、企业所得税清算的主体

  根据财税[2009]60号文件,下列企业应进行清算所得税处理:

  第一,按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业;

  第二,企业重组中需要按清算处理的企业。

  《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)规定,企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织,或将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括港澳台地区),应视同企业进行清算、分配,股东重新投资成立新企业;企业发生合并、分立业务不符合特殊处理条件的,被合并、分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。

  二、企业清算程序及涉税分析

  (一)关于清算程序依据《公司法》的规定,清算期间,公司存续,但不得开展与清算无关的经营活动。

  进行清算的企业应按照以下7个步骤履行清算程序:

  第一,成立清算组,开始清算。

  第二,通知或公告债权人并进行债权登记,债权人向清算组申报其债权。

  第三,清算组清理公司财产、编制资产负债表和财产清单,并制定清算方案。

  第四,处置资产,包括收回应收账款、变卖非货币资产等,其中无法收回的应收账款应作坏账处理,报经税务机关批准后才能扣除损失。

  第五,清偿债务,公司财产(不包括担保财产)在支付清算费用后,应按照法定顺序清偿债务,即支付职工工资、社会保险费用和法定补偿金,缴纳所欠税款,清偿公司债务。

  第六,分配剩余财产,公司财产在支付清算费用、清偿债务后有余额的,按照出资或持股比例向各投资者分配剩余财产,分配剩余财产应视同对外销售,并确认隐含的所得或损失。公司财产在未依照前款规定清偿前,不得分配给股东。

  第七,制作清算报告,申请注销公司登记。

  (二)清算所得的计算从清算程序看,清算过程就是在企业出现解散事由后对清算资产进行处置、分配,最终了结企业的一切债权、债务的过程。

  计算清算所得,主要就是计算全部资产处置过程中产生的所得以及了结一切债权、债务所产生的所得或损失。此外,企业进行清算,即表明已终止持续经营,是企业存在的最后一个过程。因此在计算清算所得时,还要考虑清算前企业尚未确认的递延收益、尚未在税前扣除的待摊费用、已在税前扣除而不再实际支付的预提性质的费用、商誉的扣除以及尚未超过弥补期限的亏损等问题。清算所得可用下面计算公式表示:清算所得=全部资产处置所得-清算费用 确实无法偿还的债务-无法收回的债权损失 尚未确认的递延收益-尚未扣除的税前允许扣除的待摊支出 已在税前扣除而不再实际支付的预提性质的支出-商誉-以前年度发生的亏损。

  其中,全部资产处置所得=资产交易价格或可变现价值-资产计税基础-税前允许的税金及附加。税前允许的税金及附加,是指处置资产过程中缴纳的营业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税等,不包括可以抵扣的增值税和企业所得税。

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  计算清算所得时应注意以下三个问题:

  第一,企业终止持续经营,应把清算期间作为独立的一个纳税年度;

  第二,计算清算所得时应视同资产隐含的所得或损失已实现;

  第三,计算清算所得时允许弥补以前年度发生的亏损。

  (三)清算所得税的计算清算所得税等于清算所得额乘以25%税率。由于清算期间不属于正常的生产经营期间,在计算清算所得税时应注意以下与优惠政策有关的问题。

  第一,清算过程中处置一切资产产生的所得均不能享受税收优惠政策,比如技术转让所得,税法规定转让所得500万元以下的免征企业所得税,500万元以上的部分减半征税,如果在清算过程中涉及技术转让转让业务是不能享受上述优惠政策的。但在清算过程中取得的国债利息收入,符合免税条件的股息、红利等免税收入,仍应按税法规定享受免税待遇,取得的不征税收入也不计入清算所得,因为这两项收入不属于与资产处置有关的所得。

  第二,清算企业在定期减免税期间发生清算业务也不能享受减免税待遇,即使是国家重点扶持的高新技术企业、小型微利企业以及适用过渡优惠税率的纳税人发生清算业务,计算清算所得税时也不能适用15%、20%或其他优惠税率,而应一律适用25%的企业所得税税率。

  第三,清算企业在清算前,因购买国产设备应享受的抵免税额或购买环保、节能节水、安全生产专用设备抵免税额尚未执行到期的,应允许纳税人从清算所得税额中减去上述应享受的抵免税额。因为投资抵免税额不是在清算过程中产生的,而属于纳税人正常生产经营期间应享受但尚未享受完的税收优惠,因此应允许其在清算过程中享受。

  第四,创业投资企业在清算前,投资于未上市的中小高新技术企业且符合抵扣应纳税所得额相关规定的,其投资额70%尚未完全享受抵扣应纳税所得额的,应允许创业投资企业将其余额抵扣清算所得。

  三、可供分配剩余财产的税务处理

  可供分配剩余财产,是指企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金,结清清算所得税、以前年度欠税等税款并清偿企业债务后的余额。可供分配剩余财产的税务处理,主要涉及清算企业股东分回剩余财产计税基础的确定及所得税处理两个问题。由于清算企业已按税法规定确认了可供分配剩余财产的转让所得,因此依据财税[2009]60号文件规定,被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础;因股东身份不同(居民企业、非居民企业、中国公民、外籍个人)分回剩余财产的所得税处理不同。财税[2009]60号文件规定,清算企业股东为居民企业的,其分得剩余资产的金额,相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分,应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额,超过或低于股东投资成本的部分,应确认为股东的投资转让所得或损失。需要说明的是,如属于股东投资转让损失,只有经过税务机关批准后才能税前扣除。

  四、清算所得税申报表重点项目的填写

  (一)资产处置损益。本项目依据附表一填写,填写附表一时,要把握两个重点。一是要正确确认可变现价值或交易价格。由于清算结束后,清算企业将不存在任何资产,应确认全部清算财产的处置损益。因此,资产真正变卖的应填写交易价格,作为剩余财产分配给股东的应填写可变现价值。二是应正确确认资产的计税基础。资产的计税基础是指企业计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应纳税所得额中抵扣的金额,资产的计税基础不一定等于账面价值,比如交易性金融资产期末应以公允价值计量反映其账面价值,而其计税基础却保持不变,即按取得时实际支付的历史成本确定。

  (二)负债清偿损益。本项目依据附表二填写。所谓“负债清偿损益”,即在偿还负债时,实际支付金额小于负债计税基础的金额,也就是税法上所说的确实无法偿还的债务。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。一般情况下,负债的账面价值与计税基础是相同的。

  (三)其他所得或支出。本项目主要包括无法收回的债权损失、清算前尚未确认的递延收益、尚未在税前扣除的待摊费用或已在税前扣除不再实际支付的预提性质的支出等,其中无法收回的债权损失,经过税务机关批准后才能计算扣除。

  (四)弥补以前年度亏损。本项目填写金额应包括清算当年正常生产经营期间发生的亏损额,并且弥补的年限应从当年算起,向前推算4年,共计允许弥补5年发生的亏损。

  (五)减(免)企业所得税额。如前所述,本项目只能填写尚未抵免完的“购置国产设备”或“安全生产、环境保护、节能节水”专用设备按税法规定应享受的抵免税额。

 

三、 个人独资企业设立变更注销所需材料

 

  个人独资企业说白了就是个人出资经营、归个人所有和控制、由个人承担经营风险和享有全部经营收益的企业。从设立个人独资企业,包括后续的个人独资企业的变更和注销,都要依法走程序。下面在本文整理介绍个人独资企业设立变更注销所需材料。

  个人独资企业设立登记提交的材料

  1、投资人签署的《个人独资企业设立申请书》(领取,投资人签字);

  2、《企业(公司)申请登记委托书》(领取,投资人签字),应标明具体委托事项和被委托人的权限;

  3、投资人身份证明复印件;

  4、企业住所证明:

  自有房产提交产权证复印件;租赁房屋提交租赁协议原件或复印件以及出租方的产权证复印件;以上不能提供产权证复印件的,提交其它房屋产权使用证明复印件。

  5、国家工商行政管理局规定提交的其他文件。

  从事法律、行政法规规定须报经有关部门审批业务的,应当提交有关部门的批准文件。

  注:依照个人独资企业登记管理办法申请设立的企业,适用本规范。

  以上各项未注明提交复印件的一般均应提交原件;

  提交复印件的,均应由投资人签字并署明与原件一致。

  个人独资企业变更登记提交的材料

  1、投资人签署的《个人独资企业变更登记申请书》(领取,投资人签字);

  2、《企业(公司)申请登记委托书》(领取,投资人签字),应标明具体委托事项和被委托人的权限;

  3、国家工商行政管理局规定提交的其他文件。

  从事法律、行政法规规定须报经有关部门审批的业务的,应当提交有关部门的批准文件。

  注:

  依照个人独资企业登记管理办法申请变更的个人独资企业,适用本规范。

  以上各项未注明提交复印件的一般均应提交原件;

  提交复印件的,均应由投资人签字并署明与原件一致。

  个人独资企业注销登记提交的材料

  1、投资人或者清算人签署的《个人独资企业注销登记申请书》(领取,投资人签字);

  2、《企业(公司)申请登记委托书》(领取,投资人签字),应标明具体委托事项和被委托人的权限;

  3、投资人或者清算人签署的清算报告;

  4、国家工商行政管理局规定提交的其他文件。个人独资企业办理注销登记时,应当缴回营业执照。

  注:

  依照个人独资企业登记管理办法申请注销登记的个人独资企业,适用本规范。

  以上各项未注明提交复印件的一般均应提交原件;

  提交复印件的,均应由投资人签字并署明与原件一致。

 

四、 设立个人独资企业的条件和流程

 

  设立个人独资企业的条件和流程是什么?个人独资企业说白了就是个人出资经营、归个人所有和控制、由个人承担经营风险和享有全部经营收益的企业。想设立个人独资企业需要满足一定的条件,下面在本文整理介绍设立个人独资企业的条件和流程。

  设立个人独资企业的条件

  1、投资人为一个自然人。

  2、有合法的企业名称。

  3、有投资人申报的出资。

  4、有固定的生产经营场所和必要的生产经营条件。

  5、有必要的从业人员。

  设立个人独资企业的程序

  1、设立个人独资企业可以申请名称预先核准,即申请取得企业名称。

  2、由投资人或者其委托的代理人向个人独资企业所在地登记机关申请设立登记,并提交下列文件:

  (1)投资人签署的个人独资企业设立申请书;

  (2)投资人身份证明;

  (3)企业住所证明;

  (4)国家工商行政管理局规定提交的其他文件;

  (5)委托代理人同时提交委托书和代理人的身份证明。

  3、登记机关在收到上述文件之日起的15日内,作出校准登记或者不予登记的决定。予以核准的,发给营业执照;不予核准的,发给企业登记驳回通知书。

  4、取得营业执照后,即可开展营业活动。

 

五、 个人独资企业变更程序

 

  个人独资企业在设立后想变更事项的,可以向当地工商局申请变更,申请人向登记机关现场提交个人独资企业变更登记所需的全套申请材料,领取收件凭据。下面在本文整理介绍相关内容。

  申请变更登记的条件

  申请的主体是依法取得营业执照的个人独资企业。

  申请变更需提交的材料

  1、投资人签署的变更登记申请书;

  2、根据变更事项,提交相应的文件:

  (1)名称变更:需提交企业名称预先核准通知书;

  (2)住所变更:需提交租房协议、产权证明、居改非证明;

  (3)出资额和出资方式变更:

  ①出资方式由个人财产出资变更为家庭共有财产出资的,须由全体家庭成员在《个人独资企业变更登记申请书》上签名;

  ②出资方式由家庭共有财产变更为个人财产出资的,应登报公告。

  (4)投资人变更:

  ①转让协议、继承文件;

  ②新投资人户籍证明、身份证明(参照开业部分);法律、行政法规规定投资人变更必须报经有关部门批准的,提交有关部门的批准文件;

  (5)经营范围变更:

  经营范围涉及法律法规规定必须报经审批项目的,提交有关部门批准文件;

  3、如委托他人代理,应提交投资人的委托书及代理机构的营业执照复印件、代理人的资质证书。

  4、营业执照。

 

六、 怎么申请设立个人独资企业

 

  个人独资是以投资人个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体,怎么设立个人独资企业?这就关系到设立所需要的材料和应该具备的条件以及一般流程,下面在本文整理介绍相关内容。

  设立个人独资企业的条件

  1、投资人为一个自然人;

  2、有合法的企业名称;

  3、有投资人申报的出资;

  4、有固定的生产经营场所和必要的生产经营条件;

  5、有必要的从业人员。

  设立个人独资企业需提交的材料

  1、投资人签署的个人独资企业设立申请书;

  其中,申请书应该包含以下内容:

  (1)企业的名称和住所;

  (2)投资人的姓名和居所;

  (3)投资人的出资额和出资方式;

  (4)经营范围。

  2、投资人身份证明;

  3、企业住所证明;

  4、国家工商行政管理总局规定提交的其他文件。

  从事法律、行政法规规定须报经有关部门审批的业务的,应当提交有关部门的批准文件。

  委托代理人申请设立登记的,应当提交投资人的委托书和代理人的身份证明或者资格证明。

  工商登记流程

  先名称预先核准,有前置审批的再申请前置审批;最后准备开业登记材料。

 

七、 个人独资企业债务如何承担

 

  个人独资企业是一种很古老的企业形式,至今仍广泛运用于商业经营中,其典型特征是个人出资、个人经营、个人自负盈亏和自担风险。那么个人独资企业债务如何承担呢?下面在本文详细介绍。

  个人独资企业债务如何承担?

  1、个人独资企业属于其他组织,可以作为民事诉讼的当事人。

  2、个人独资企业由一个自然人投资,该投资人对个人独资企业的财产享有所有权。

  3、投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任。

  4、个人独资企业可以设立分支机构,分支机构的民事责任由设立该分支机构的个人独资企业承担。

  5、以家庭共有财产作为个人出资的,应当以家庭共有财产对企业债务承担无限责任。

  6、个人独资企业解散、破产的,投资人仍应承担连带责任。但解散的有五年保护期。

  7、夫妻关系存续期间的投资及所得属于夫妻共同财产,配偶需承担连带责任。

  8、个人独资企业转让的,个人认为转让人和受让人对于转让前企业的债务均应承担连带责任。

  9、个人独资企业继承的,清偿债务以继承的遗产实际价值为限。

  相关法条链接

  个人独资企业法

  第十八条

  个人独资企业投资人在申请企业设立登记时明确以其家庭共有财产作为个人出资的,应当依法以家庭共有财产对企业债务承担无限责任。

  第二十七条

  个人独资企业解散,由投资人自行清算或者由债权人申请人民法院指定清算人进行清算。

  投资人自行清算的,应当在清算前十五日内书面通知债权人,无法通知的,应当予以公告。债权人应当在接到通知之日起三十日内,未接到通知的应当在公告之日起六十日内,向投资人申报其债权。

  第二十八条

  个人独资企业解散后,原投资人对个人独资企业存续期间的债务仍应承担偿还责任,但债权人在五年内未向债务人提出偿债请求的,该责任消灭。

  第二十九条

  个人独资企业解散的,财产应当按照下列顺序清偿:

  (一)所欠职工工资和社会保险费用;

  (二)所欠税款;

  (三)其他债务。

  第三十一条

  个人独资企业财产不足以清偿债务的,投资人应当以其个人的其他财产予以清偿。

  第三十二条

  个人独资企业清算结束后,投资人或者人民法院指定的清算人应当编制清算报告,并于十五日内到登记机关办理注销登记。

  (责任编辑:小云)

 
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