企业重组特殊税务处理意义何在
企业重组是企业所得税业务中的难点,也是纳税人特别钟爱的筹划点。但我实在看不出重组的特殊税务处理对纳税人有什么实际意义,如何节税?
例一:股权收购
假定甲以其拥有的A公司20%的股权为对价收购乙公司拥有的B公司100%的股权。
假定A公司20%的股权帐面价200万,公允价200万。B公司100%股权帐面价100万,公允价200万。
假定重组一年后甲乙分别以300万元的价格将上述股权转让,假定重组后的转让均为一般税务处理。
下面列表比较一般重组与特殊重组纳税的区别。
一般重组 特殊重组
重组时 甲:股权计税基础200万 甲:股权计税基础100万
乙:确认股权转让所得200-100=100万,交税25万. 乙:不确认股权转让所得.
乙:股权计税基础200万 乙:股权计税基础100万
重组后转让 甲:股权转让所得300-200=100万,交税25万. 甲:转让所得300-100=200万,交税50万.
乙:股权转让所得300-200=100万,交税25万. 乙:转让所得300-100=200万,交税50万.
两种重组交税比较 甲:重组时不交税,转让时交税25万,共交税25万. 甲:重组时不交税,转让时交税50万,共交税50万.
乙:重组时交税25万,转让时交税25万.共交税50万. 乙:重组时不交税,转让时交税50万.共交税50万.
结论 甲:特殊重组比一般重组多交税25万.
乙:特殊重组与一般重组交税金额一样.但一般重组分两次交,重组时交25万,转让时交25万.特殊重组,重组时不交,转让时一次交50万.
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例二:资产收购
假定甲以其拥有的A公司20%的股权为对价收购乙公司全部资产。
假定A公司20%的股权帐面价200万,公允价200万。乙公司资产帐面价100万,公允价200万。
假定重组一年后甲乙分别以300万元的价格将上述资产或股权转让,假定重组后的转让均为一般税务处理。
下面列表比较一般重组与特殊重组纳税的区别。
一般重组 特殊重组
重组时 甲:取得资产计税基础200万 甲:取得资产计税基础100万
乙:确认资产转让所得200-100=100万,交税25万. 乙:不确认资产转让所得.
乙:股权计税基础200万 乙:股权计税基础100万
重组后转让 甲:资产转让所得300-200=100万,交税25万. 甲:资产转让所得300-100=200万,交税50万.
乙:股权转让所得300-200=100万,交税25万. 乙:股权转让所得300-100=200万,交税50万.
两种重组交税比较 甲:重组时不交税,转让时交税25万,共交税25万. 甲:重组时不交税,转让时交税50万,共交税50万.
乙:重组时交税25万,转让时交税25万.共交税50万. 乙:重组时不交税,转让时交税50万.共交税50万.
结论 甲:特殊重组比一般重组多交税25万.
乙:特殊重组与一般重组交税金额一样.但一般重组分两次交,重组时交25万,转让时交25万.特殊重组,重组时不交,转让时一次交50万.