运用净利润法选择购货对象的筹划
导读：
一、选择购货对象的纳税筹划总体思路
税法规定：增值税纳税人有一般纳税人和小规模纳税人两种类型。一般纳税人按17%或13%的税率计税，实行凭增值税专用发票抵扣的购进扣税法；而小规模纳税人采用按征收率4%或6%简易征收的办法，不能抵扣进项税额。
若购货企业为增值税一般纳税人，一方面，从其他一般纳税人购进货物可以抵扣货物不含税价格17%或13%的增值税进项税，而从小规模纳税人购进货物则无法抵扣增值税进项税，或者即便小规模纳税人能索取到由主管税务机关代开的6%或4%的增值税专用发票，也只能抵扣货物不含税价格6%或4%的增值税进项税；另一方面，一般情况下，从其他一般纳税人比从小规模纳税人购进货物的价格要高。所以，一般纳税人在选择购货对象时，需要综合考虑上述两方面内容。
若购货企业为增值税小规模纳税人，是从一般纳税人还是从小规模纳税人购进货物，其选择比较容易，由于小规模纳税人不能获得增值税专用发票，也不能进行进项税额的抵扣，含税价款中的增值税税额对其意味着单纯的现金流出，所以，只要比较一下购货对象的含税价格的高低即可。
若购货企业以利润最大化为目标，则我们可以比较选择不同购货对象下的净利润的大小，进而选择净利润最大的方案。
二、一般纳税人对购货对象的选择
1、一般纳税人选择购货对象的类型
一般纳税人在采购货物的时候，可以选择不同纳税身份的购货对象。概括起来，共有五种类型：一是从一般纳税人购进货物；二是从小规模纳税人购进货物，并可索取到由主管税务机关代开的4%的增值税专用发票；三是从小规模纳税人购进货物，并可索取到由主管税务机关代开的6%的增值税专用发票；四是从适用征收率为4%小规模纳税人购进货物，只能索取到普通发票；五是从适用征收率为6%小规模纳税人购进货物，只能索取到普通发票。
2、一般纳税人选择购货对象的纳税筹划
（1）选择一般纳税人还是小规模纳税人作为购货对象
若购货对象既可以是一般纳税人，又可以是小规模纳税人，则需在两者之间做出选择。
假定购货方作为一般纳税人，其不含税销售额为S，销售货物的增值税税率为T，从一般纳税人购进货物的含税购进金额为P1，购进货物的增值税税率为T1，其他费用为F（注：不管对购货对象如何选择都不影响其他费用F），此时，净利润为L1。假定城建税税率为7%，教育费附加率为3%。企业所得税税率为25%。
L1=（不含税销售额－不含税购进金额－城建税和教育费附加）×（1－企业所得税税率）
={S－P1÷（1+T1）－F－[S×T－P1÷（1+T1）×T1]×（7%+3%）}×（1－25%）
假定购货方作为一般纳税人，其不含税销售额为S，销售货物的增值税税率为T，从小规模纳税人购进货物的含税购进金额为P2，购进货物的增值税征收率为T2（假设从小规模纳税人购进货物，能索取到由主管税务机关代开的6%或4%的增值税专用发票），其他费用为F，此时，净利润为L2。
L2={S－P2÷（1+T2）－F－[S×T-P2÷（1+T2）×T2]×（7%+3%）}×（1－25%）
假定购货方作为一般纳税人，其不含税销售额为S，销售货物的增值税税率为T，从小规模纳税人购进货物的含税购进金额为P3，购进货物的增值税征收率为T3（假设从小规模纳税人购进货物，只能索取到普通发票，不能索取到由主管税务机关代开的6%或4%的增值税专用发票），其他费用为F，此时，净利润为L3。
L3=（不含税销售额－含税购进金额－城建税和教育费附加）×（1－企业所得税税率） =[S－P3－F－（S×T）×（7%+3%）]×（1－25%）
令L1=L2，得净利润均衡点价格比P1/P2=（1+T1）（1－0.1T2）/（1+T2）（1－0.1T1）
当T1=17%，T2=6%时，代入上式得P1/P2=（1+17%）（1－0.1×6%）/（1+6%）（1－0.1×17%）=1.1161。
也就是说，P1/P2=1.1161时，无论是从一般纳税人还是从能索取到由主管税务机关代开的6%的增值税专用发票小规模纳税人采购货物，其净利润是一样的；当P1/P2＞1.1161时，则从小规模纳税人采购货物时的净利润较大，此时应当选择小规模纳税人；当P1/P2＜1.1161时，应当选择一般纳税人。
令L1=L3，得净利润均衡点价格比P1/P3=（1+T1）/（1－0.1T1）
当T1=17%，T3=4%或6%时，代入上式得P1/P3=（1+T1）/（1－0.1T1）=（1+17%）/（1－0.1×17%）=1.1902.
也就是说，P1/P3=1.19021时，无论是从一般纳税人还是从只能开具普通的发票小规模纳税人采购货物，其净利润是一样的；当P1/P3＞1.1902时，则从小规模纳税人采购货物时的净利润较大，此时应当选择小规模纳税人；当P1/P3＜1.1902时，应当选择一般纳税人。
同理，我们可以得出其他情况下净利润均衡点价格比，如表1所示：
（2）选择何种小规模纳税人作为购货对象
若购货对象仅限于小规模纳税人，则需在不同类别的小规模纳税人之间做出选择。
假定购货方作为一般纳税人，其不含税销售额为S，销售货物的增值税税率为T，从某一小规模纳税人购进货物的含税购进金额为P4，购进货物的增值税征收率为T4（若从小规模纳税人购进货物，能索取到由主管税务机关代开的6%或4%的增值税专用发票），此时，净利润为L4；从另一小规模纳税人购进货物的含税购进金额为P5，购进货物的增值税征收率为T5（若从小规模纳税人购进货物，只能索取到普通发票，不能索取到由主管税务机关代开的6%或4%的增值税专用发票），此时，净利润为L6。
则L4=（不含税销售额－不含税购进金额－城建税和教育费附加）×（1－企业所得税税率）={S－P4÷（1+T4）－F－[S×T－P4÷（1+T4）×T4]×（7%+3%）}×（1－25%）
L6=（不含税销售额－含税购进金额－城建税和教育费附加）×（1－企业所得税税率） =[S－P5－F－（S×T）×（7%+3%）]×（1－25%）
令L4=L6，得净利润均衡点价格比P4/P5=（1+T4）/（1－0.1T4）
当T4=6%，T5=4%或6%时，代入上式得P4/P5=（1+T4）/（1－0.1T4）=（1+6%）/（1－0.1×6%）=1.0664.
也就是说，P4/P5=1.0664时，无论是从可由主管税务机关代开6%的增值税专用发票的小规模纳税人，还是从只能开具普通发票的小规模纳税人采购货物，其净利润是一样的；当P4/P5＞1.0664时，则从只能开具普通发票的小规模纳税人采购货物的净利润较大，此时应当选择从只能开具普通发票的小规模纳税人采购货物；当P4/P5＜1.0664时，应当选择从可由主管税务机关代开6%的增值税专用发票的小规模纳税人采购货物。
同理，我们可以得出其他情况下净利润均衡点价格比，如表2所示：
3、一般纳税人选择购货对象的案例
案例：A公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，购买原材料时，有以下几种方案可供选择：一是从一般纳税人B公司购买，每吨含税价格为12000元，B公司适用增值税税率为17%；二是从小规模纳税人D公司（属于商业企业）购买，则可取得由税务所代开的征收率为4%的专用发票，每吨含税价格为11000元；三是从小规模纳税人C公司（属于工业企业）购买，则可取得由税务所代开的征收率为6%的专用发票，每吨含税价格为10000元；四是从小规模纳税人D公司（属于商业企业）购买，只能取得普通发票，每吨含税价格为9000元；五是从小规模纳税人E公司（属于工业企业）购买，只能取得普通发票，每吨含税价格也为9000元。A公司用此原材料生产的产品每吨不含税销售额为20000元，其他相关费用3000元。请运用净利润法对A公司购货对象选择进行纳税筹划。（其中，城建税税率为7%，教育费附加征收率为3%。）
首先我们比较方案一和方案二。根据表1结论，当T1=17%，T2=4%时，P1/P2=12000÷11000=1.090909＜1.1399，应当从一般纳税人购买。所以，方案一要优于方案二。同理，我们可以根据表1和表2（见附表）进一步比较其他方案之间的优劣，这里不再赘述。最终得出的结论是：方案四和方案五的净利润最大，即方案四和方案五为最优方案，其次是方案三、方案一、方案二。具体验证如下：
表1 不同情况下净利润平衡点价格比汇总表
17%增值税专用发票 增值税专用发票
普通发票 p1/p2＝11902 p1/p2＝11449
4%征收率发票 p1/p2＝11399 p1/p2＝10965
6%征收率发票 p1/p2＝11161 p1/p2＝10736
表2 不同情况下利润平衡点价格比汇总表
普通发票 4%征收率发票 13%64%征收率发票
普通发票 1 p3/p4=10442 p3/p4=10664
4%普通发票 —— 1 p3/p4＝10213
6%普通发票 —— —— 1
方案一：净利润={20000－12000÷（1+17%）－3000－[20000×17%－12000÷（1+17%）×17%]×（7%+3%）}×（1-25%）=4933.462（元）
方案二：净利润={20000－11000÷（1+4%）－3000－[20000×17%－11000÷（1+4%）×4%]×（7%+3%）}×（1－25%）=4594.041（元）
方案三：净利润={20000－10000÷（1+6%）－3000－[20000×17%－10000÷（1+6%）×6%]×（7%+3%）}×（1－25%）=5461.982（元）
方案四：净利润=[20000－9000－3000－20000×17%×（7%+3%）]×（1－25%）=5745（元）
方案五：净利润=[20000－9000－3000－20000×17%×（7%+3%）]×（1－25%）=5745（元）
综上所述，方案四和方案五的净利润最大，所以方案四和方案五为最优方案，其次是方案三，再次是方案一，最后是方案二。
三、小规模纳税人对购货对象的选择
1、小规模纳税人选择购货对象的类型
小规模纳税人在采购货物的时候，也可以选择不同纳税身份的购货对象。概括起来，也共有五种类型。同上述一般纳税人选择购货对象的类型。
2、小规模纳税人选择购货对象的纳税筹划
对于小规模纳税人来说，无论是从增值税一般纳税人购进货物，还是从小规模纳税人购进货物，都不能抵扣进项税额。所以，小规模纳税人在选择购货对象时，主要考虑购进货物含税价格的高低，选择价格最低的购货对象就可以了。
值得注意的是，本文是在“购货企业以利润最大化为目标”的前提下进行研究的。事实上，企业选择购货对象时除了需要考虑净利润大小以外，还应当考虑诸如现金净流量、信用关系、售后服务等其他因素，以便做出全面、合理的决策。
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