公积金扣除比例明确 纳税人得到多少实惠
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更新时间：
2019-09-24
13:50:48
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导读：
公积金扣除比例明确纳税人得到多少实惠连日来，福建省漳州市国税局税收服务热线12366接到不少咨询有关公积金税前扣除问题的电话。原来，财政部、国家税务总局日前联合制发了《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个
公积金扣除比例明确
纳税人得到多少实惠连日来，福建省
漳州市国税局税收服务热线12366接到不少咨询有关公积金税前扣除问题的电话。原来，财政部、国家税务总局日前联合制发了《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关
个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号），对基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金(简称“三费一金”)有关个人所得税征免政策界限作了详细说明，并明确超过规定部分应并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。“三费一金”扣税新政的出台，已经引起了社会各界的关注。
修改后的《个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第452号）第二十五条“按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。”虽然明确规定了“三费一金”可以从纳税人的应税所得额中扣除，至于如何扣除、扣除比例或标准多少，尚需进一步明确。
另外，在目前房地产宏观调控的大背景下，住房公积金缴存比例相对较低的地区或企业，如果上调比例或标准，无疑将在贷款方面增强购房者的购房能力。从购房者利用住房公积金贷款和商业贷款这一组合方式购房来说，将增加前者的比例，从而减少商业贷款的利息负担，在一定程度上减轻工薪阶层的税负压力，对于促进社会公平颇有裨益。同时，住房公积金缴存比例的调整也会相应地影响个人当月可支配资金的数额，客观上有利于募集更多的住房资金，加快解决个人住房问题。
“三费一金”扣税新内容
首先，适用财税〔2006〕10号规定免缴个人所得税的规定有四类情形：1.企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免缴个人所得税。2.个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。3.单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。但是，单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。4.个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免缴个人所得税。
其次，财税〔2006〕10号对超过规定部分应并入个人当期的工资、薪金收入缴纳个人所得税进行明确：1.企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，缴纳个人所得税。2.单位和个人超过规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，缴纳个人所得税。
同时，财税〔2006〕10号还明确：1.职工工资口径按照国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。2.《财政部、国家税务总局关于住房公积金、医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知》（财税字〔1997〕144号）第一条、第二条和《国家税务总局关于失业保险费（金）征免个人所得税问题的通知》（国税发〔2000〕83号）停止执行。
如何解读“三费一金”扣税新政
更多的咨询电话关注扣税新政会对企业或个人产生哪些影响，12366就扣税新旧规定进行归纳整理。
相比原来对于“三费一金”的规定，财税〔2006〕10号进一步明确了住房公积金征缴比例的上限，也明确了企业能够为职工缴纳住房公积金的“峰值”：单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12的幅度内实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。同时还明确单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。
相对“三费”而言，财税〔2006〕10号对住房公积金的调整较大，而对单位和个人所缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费的免税比例也并未作出具体规定。
实施“三费一金”征免个人所得税新政将是国家长期执行的一项
税收优惠政策。
下面举例说明。A某2005年度的月平均工资为5000元，在单位和个人缴纳的公积金比例分别为5、12和20前提下，且单位的年应纳税所得额在10万元以上，分析个人实际得到哪些好处。
1.假如A某所在企业给其缴纳的公积金为A某上一年月平均工资的5即250元，而A某本人缴纳的比例也为5，同样是250元。如果A某今年每月的工资还是5000元且没有其他所得，其应税所得额为5000－250－1600=3150（元），应缴纳个人所得税347.5元，个人实际可得到5000 250－347.5=4902.5（元）。
2.假如A某所在企业给其缴纳的公积金为A某上一年月平均工资的12即600元，而A某本人缴纳的比例也为12，同样是600元。如果A某今年每月的工资还是5000元且没有其他所得，其应税所得额为5000－600－1600=2800（元），应缴纳个人所得税295元，个人实际可得到5000 600－295=5305（元），比缴纳比例为5时多402.5元。
3.假如A某所在企业给其缴纳的公积金为A某上一年月平均工资的20即1000元，而A某本人缴纳的比例也为20，同样是1000元。如果A某今年每月的工资还是5000元且没有其他所得，其应税所得额为5000－600－1600=2800（元），应缴纳个人所得税295元，个人实际可得到5000 1000－295=5705（元），比缴纳比例为12时多400元。同时，单位须为A某负担
企业所得税400×33＝132（元）。
从上面3个式子演算可以得出结论，单位和个人缴纳的公积金比例要是都低于12，要是新政实施后比例上限12全部调整到位，其免税部分有了明显的增加；单位和个人缴纳的公积金比例要是都高于12，虽然税负有所增加，但个人得到的实惠也增加了。
来源：中国税务报2006.07.24陈文裕
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