让他人为自己虚开，又介绍他人虚开，如何定罪处罚？

何观舒：虚开增值税专用发票罪辩护律师、税务犯罪辩护律师

【案情】近日，本律师接到这样的咨询，当事人甲系A公司的实际控制人，在没有真实交易的情况下，让B公司为A公司虚开增值税专用发票，同时，其朋友乙的C公司也缺进项发票，找到当事人甲，让其介绍开票公司为乙的公司开具增值税专用发票，后经甲介绍，由B公司为C公司虚开增值税专用发票。

在此种情形下，甲如何处罚？

虚开增值税专用发票罪，是指为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票的行为。

本案中，甲在没有真实货物交易的情况下，让B公司为A公司虚开增值税专用发票，同时，甲又介绍B公司为C公司虚开增值税专用发票。毫无疑问，甲构成虚开增值税专用发票罪。问题在于甲的行为是否应数罪并罚？还是以虚开增值税专用发票罪一罪论处？

根据《刑法》第二百零五第二款的规定：“单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。”因此，单位也可以构成虚开增值税专用发票罪，单位犯罪的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员定罪量刑。

本案中，甲作为A公司的实际控制人，按单位的意志，以单位名义实施让他人为自己虚开增值税专用发票的行为，符合单位犯罪的情形，系“单位犯罪”，应以A公司犯虚开增值税专用发票罪，并对甲定罪量刑。需要注意的是，存在以下情形的，不以单位犯罪论处：一是个人为进行违法犯罪活动而设立的公司；二是公司设立后，以实施犯罪为主要活动的；三是盗用单位名义实施犯罪，违法所得由实施犯罪的个人私分的。

另外，甲还存在介绍他人虚开的行为，这个行为是以甲的个人名义实施的，此时犯罪主体为个人，属于自然人犯罪，应按自然人犯虚开增值税专用发票罪的情形对甲定罪量刑。

综上，实施了两种行为，前后两行为虽然罪名相同，但从犯罪的构成要件上看，前者为单位犯罪，后者为个人犯罪，属于异种犯罪，应按照数罪并罚处理。

最后，判决时，就写明属于哪种情形。如甲犯虚开增值税专用发票罪（单位），判处有期徒刑N年（无期徒刑）；甲犯虚开增值税专用发票罪（个人），判处有期徒刑N年（无期徒刑），并处罚金N万元（没收个人全部财产）。单位犯罪的，对自然人定罪量刑时，不可以适用财产刑。

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