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建筑企业税务风险的内涵及产生原因
作者:杨发勇税务发布时间:2020-07-20 来源:浏览量:243

作者:杨发勇  税务律师

 

一、        建筑企业涉税风险的内涵

虽然国内外学者对风险和风险管理的研究比较多,但专门研究税务风险的专家学者还是相对较少。直到进入21世纪之后,对企业税务风险管理的研究才得到进一步增强。澳大利亚学者Michael Carmody(2003)认为税务风险是一种不确定性,这种不确定性主要表现为四个方面的变化:一是税法或税务机关对税法解释的变化,二是会计记账标准的变化,三是监管的变化,四是公司治理要求的变化。

国内学者在翻译“tax risk”这一概念时,使用对应的词语并不完全一致,使用的词语一般有:税收风险、纳税风险、涉税风险或税务风险。一般认为,“税收风险”是从政府的角度进行阐述,是指税收体制、税收征管两方面对国家整体的税收经济的安全所产生的不确定性影响。而“纳税风险”、“涉税风险”和“税务风险”的概念比较类似,均是从企业的角度阐述企业的涉税行为不符合税收法律规定而给企业的未来收益所带来的不确定性。本文将统一使用“税务风险”这一概念向大家介绍建筑企业的税务风险防控及纳税筹划的相关知识。

根据上述分析,我们可以这样认为,建筑企业的税务风险是由于建筑企业的涉税行为未能正确有效地遵守税收法律的有关规定,导致企业的未来利益可能遭受损失。这些损失通常包括三个方面:一是企业的涉税行为不符合税收法律或财税文件的规定,应当缴纳的税款没有缴纳或少纳税,不应列支的成本却虚列或者多列,从而面临补缴税款、加收滞纳金、缴纳罚款的风险;二是企业在经营活动中,对税收法律法规、财税文件理解不准确,未能利用可以利用的相关税收政策,从而增加了企业的税收负担;三是企业的涉税行为触犯了刑法,从而导致企业负责人、高级管理人员、财务总监等相关责任人被追究刑事责任,使得企业核心人员因此失去了最宝贵的人身自由,从而对企业的正常运营造成重大打击。

二、        建筑企业的传统运营模式

我国的建筑企业在现行税收政策和法律法规的框架下,经过长期的发展,逐渐形成了既现代又传统的运营模式,具体如下:

1、           业主或发包方(甲方)将建筑工程发包给建筑公司(乙方),乙方一般是具有诸多高级别资质的总公司,甲乙双方签订施工总承包合同。

2、           乙方将工程的施工交由分公司负责(丙方),双方很多时候会签订施工合同,但也不乏因法律意识淡薄而不签订合同的现象。

3、           乙方向甲方收取工程款项,并向甲方开具工程发票。

4、           乙方向丙方划拨工程款,丙方向乙方提供成本发票或凭证,包括用工成本和工程材料发票。

5、           丙方的负责人即项目经理常常是实际的施工负责人,负责用工招募和工程材料采购,代表丙方收集工程成本发票或凭证,然后汇总于乙方。

6、           项目的施工人员一般由一个或若干个工程队组成,工程队负责人即是俗称的“包工头”,丙方将工资直接支付给包工头,由包工头负责向施工人员(常被称为“农民工”)发放工资。也有建筑公司采用劳务外包的用工方式,由丙方与建筑劳务公司签订劳务合同,缩写

7、           乙方与丙方、丙方与施工队有的签订内部的挂靠协议,有的不签订任何挂靠协议,按照简单的口头约定和惯例履行义务和享受权利。

传统的运营模式决定了建筑企业在挂靠、劳务用工、合同签订等各个环节都存在潜在的诸如虚开发票、偷逃税、异常凭证的税务风险,2016年国家实施全面“营改增”后,建筑企业的税务风险更是数倍剧增,使得企业稍不注意就可能遭受巨大的经济损失,甚至还可能因触犯刑法而承担刑事责任。所以,建筑企业要认真了解税务风险产生的原因,重视企业内部税务风险管理体系的建立健全。

三、        建筑企业税务风险产生的原因

一般来说,企业税务风险产生的原因包括主观和客观两个方面:主观方面原因主要指企业未能足够重视税务风险,或在处理税务问题的过程中过于沉迷“关系”;客观方面原因主要指国家的税收法律法规特别是财税政策文件变动比较频繁。

税务风险产生的客观方面的原因属于国家税收管理的层面,具有强制性的特征,建筑企业作为市场主体只能适应,最大程度地利用对企业有利的方面。所以下文重点分析建筑企业税务风险产生的主观方面原因,具体分析如下:

1、           企业缺乏税务风险管理意识

很多建筑企业认为税务风险只是企业内部财务部门的事,跟其他业务部门没有关系,所以从整体战略上放松了对其他业务部门的税务管理。其实,企业的税务风险不仅在财务部门产生,企业的各项经营决策和管理都对企业的税务风险产生直接或间接的影响。建筑企业在生产经营的各个环节上缺乏税务风险管理意识,是导致企业税务风险产生的主要原因。

2、           企业内部税务风险管理制度不完善

很多建筑企业并不重视企业税务风险管理制度的建立健全,常常将税务风险爆发的原因归为“运气不好”,没有意识到建立健全税务风险防控机制的重要性。

同时,在很多建筑企业中,财务部门通常兼任会计和税务两种职责,当财务部门发现企业出现某些税务问题时,习惯于试图通过账面的调整来规避这些税务风险,因缺乏税务思维和法律思维而未能从税务和法律两个层面提出有效的解决方案,从而在不知不觉中产生了违法行为,从而也就产生了新的、甚至是更严重的税务风险。

虽然有些建筑企业设置有专门的税务部门,但这些税务部门只是从事一些简单、基本的纳税事务,企业在整个上没有一个良好的税务风险管理规划,没有将税务风险管理理念贯穿到企业生产经营的各个环节。

建筑企业未能建立健全内部的税务风险管理制度,是税务风险产生的重要原因。

3、           建筑企业税务管理人员能力有限

由于大多建筑企业在战略上对税务风险管理不够重视,聘用的财务人员的专业知识、业务水平、从业经验和税务能力相对欠缺,或者完全只按照“老板”的想法行事,所以在进行财务管理过程中,往往缺乏细致的调查和缜密的思考,缺乏专业的独立判断,加之对国家最新税收政策和税法规定不够了解,导致不能够及时或正确地处理企业内部的税务事项,从而很大程度地增加了企业的税务风险,甚至给其企业带来不可挽救的税务危机。

建筑企业税务管理人员的税务风险管理水平欠缺,是企业税务风险产生的直接原因。

4、           企业纳税筹划不当

很多建筑企业并没有主动进行纳税筹划,以降低企业税负。我们要明白一个道理,国家出台各种税收优惠政策,目的是降低企业税负,激发市场活力,所以建筑企业要主动、充分地利用税收优惠政策,大胆地进行纳税筹划,不要“害羞”哦。

有些建筑企业虽然重视纳税筹划,但是却未能正确地理解纳税筹划,甚至使用一些有违法风险的方法来避税,从而导致产生更大的税务风险,这是坚决不可取的。另外,我们注意到,一些建筑企业虽然了解到某些能用于纳税筹划的国家税收政策,但由于过于主观,从而忽视了适用这些税收政策的特定条件,从而导致政策法规适用错误,结果产生了新的税务风险。

最后,我们需要特别指出的是,建筑企业要进行有效的纳税筹划,税务思维和法律思维缺一不可。税务思维是保证筹划方案能够符合税收政策和法律的标准,能顺利“落地开花”;法律思维是预防筹划方案在降低税务的同时产生新的税务风险,不要触犯法律的红线,避免 “因小失大”。

 

在复杂多变的经济活动中,建筑企业税务风险产生的原因很多,贯穿于生产经营的各个环节。以上介绍的税务风险产生原因,只是建筑企业常见的税务风险产生的原因,身为建筑企业的你,除了对号入座,还要积极主动地行动起来,建立税务风险管理机制,管理好自身的税务风险哦。


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