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个人股权转让印花税是多少

个人股权转让印花税是多少

发布时间 :2018-07-21 13:25浏览量 : 8976
股权是一种权利,作为权利,是可以让与他人的。股东可以将自己的股权部分或者全部转让给他人,双方需要签订股权转让协议,并且需要办理股权变更登记。根据个人所得税法规定,转让股权所得属于财产转让所得应税项目,应按照20%的税率计征个人所得税。财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。
  •   股权转让需要缴纳多种税款,还包括了个人所得税。那么,股权转让如何交个人所得税呢?《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(以下简称《办法》)对这个问题作出了明确的指导。

      一、哪些行为属于股权转让行为?

      (一)出售股权;

      (二)公司回购股权;

      (三)发行人首次公开发行新股时,被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售;

      (四)股权被司法或行政机关强制过户;

      (五)以股权对外投资或进行其他非货币性交易;

      (六)以股权抵偿债务;

      (七)其他股权转移行为。

      以上情形,股权已经发生了实质上的转移,而且转让方也相应获取了报酬或免除了责任,因此都应当属于股权转让行为,个人取得所得应按规定缴纳个人所得税。

      二、纳税人、扣缴义务人是如何规定的?

      《办法》第五条规定,个人股权转让所得个人所得税,以股权转让方为纳税人,以受让方为扣缴义务人。受让方无论是企业还是个人,均应按个人所得税法规定认真履行扣缴税款义务。

      三、股权转让收入确定的原则及方法如何把握?

      《办法》第十条规定,股权转让收入应当按照公平交易原则确定,这是股权转让收入确定的基本原则。也就是说纳税人转让股权,应当获得与之相匹配的回报,无论回报是何种形式或名义,都应作为股权转让收入的组成部分。《办法》第七至九条规定了不同情形下,股权转让收入确定的方法。通常情况下,股权转让收入就是转让方在转让当期或后续期间获得的各种形式及名义的转让所得。

      四、何种情况下需要核定股权转让收入?

      《办法》第十一条规定了纳税人申报的股权转让收入明显偏低等四种主管税务机关可以核定股权转让收入的情形,主要是对违反了公平交易原则或不配合税收管理的纳税人实施的一种税收保障措施。同时,《办法》第十二条对何为股权转让收入明显偏低进行了说明,但实际情况中,确实存在部分股权转让收入因种种合理情形而偏低的情形。为此,《办法》第十三条对转让收入偏低的合理情形进行了明确,主要是三代以内直系亲属间转让、受合理的外部因素影响导致低价转让、部分限制性的股权转让等。

      五、股权转让收入的核定方法如何把握?

      根据《办法》第十四条有关规定,主管税务机关在对股权转让收入进行核定时,必须按照净资产核定法、类比法、其他合理方法的先后顺序进行选择。被投资企业账证健全或能够对资产进行评估核算的,应当采用净资产核定法进行核定。被投资企业净资产难以核实的,如其股东存在其他符合公平交易原则的股权转让或类似情况的股权转让,主管税务机关可以采用类比法核定股权转让收入。以上方法都无法适用的,可采用其他合理方法。

      净资产主要依据被投资企业会计报表计算确定。对于土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占比超过20%的企业,其以上资产需要按照评估后的市场价格确定。评估有关资产时,由纳税人选择有资质的中介机构,同时,为了减少纳税人资产评估方面的支出,对6个月内多次发生股权转让的情况,给予了简化处理,对净资产未发生重大变动的,可参照上一次的评估情况。

      六、股权原值如何确认?

      根据《办法》第十五至十八条规定,通常情况下,股权原值按照纳税人取得股权时的实际支出进行确认。如纳税人在获得股权时,转让方已经被核定征收过个人所得税的,纳税人在此次转让时,股权原值可以按照取得股权时发生的合理税费与税务机关核定的转让方股权转让收入之和确定。这也是为了使整个转让环节前后衔接,避免重复征税。

      对自然人多次取得同一被投资企业股权的,转让部分股权时,采用“加权平均法”确定其股权原值。

      七、股权转让的纳税地点和纳税时点如何确认?

      《办法》第十九条规定,个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。也就是说,股权转让所得纳税人需要在被投资企业所在地办理纳税申报。

      股权转让的纳税时间为股权转让行为发生后的次月15日内。至于何时作为股权转让行为发生时点进行了界定,主要包括六种情形:

      (一)受让方已支付或部分支付股权转让价款的;

      (二)股权转让协议已签订生效的;

      (三)受让方已经实际履行股东职责或享受股东权益的;

      (四)国家有关部门判决、登记或公告生效的;

      (五)办法第三条第四至第七项行为已完成的;

      (六)税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。

      八、纳税人、扣缴义务人、被投资企业在股权转让过程中需要履行哪些义务?

      (一)事先报告义务

      《办法》第六条规定,扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内,将股权转让的有关情况报告主管税务机关。

      《办法》第二十二条规定,被投资企业应在董事会或股东会结束后5个工作日内,向主管税务机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议、会议纪要等资料。

      (二)纳税申报义务

      《办法》第二十条规定了在股权转让行为发生后,纳税人、扣缴义务人应在次月15日内向主管税务机关申报纳税。

      (三)事后报告义务

      《办法》第二十二条规定,被投资企业发生个人股东或股东所持股权变动的,应在次月15日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的《个人所得税基础信息表(A表)》及股东变更情况说明。

      以上就是关于《办法》对股份转让的个人所得税缴纳的内容的整理,希望可以帮助到你更好的理解股权转让个人所得税上交的操作。我国税收的征收是强制的,如果不交会承担法律责任。如果对股份转让个人所得税的缴纳,或者其他股份转让征税的相关知识,可以在法律快车网站上咨询专业律师。

     
  •   股权是一种权利,作为权利,是可以让与他人的。股东可以将自己的股权部分或者全部转让给他人,双方需要签订转让协议,并且需要办理股权变更登记。那么,股权转让印花税和个人所得税如何缴纳,缴多少?

      股权转让个人所得税核定缴纳,印花税就按核定的股权转让收入*0.05%计算缴纳产权转移书据印花税。这个印花税是对签订股权转让协议的双方征收的。

      根据个人所得税法规定,转让股权所得属于财产转让所得应税项目,应按照20%的税率计征个人所得税。财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。

      股权转让注意事项

      股权转让是股东(转让方)与他人(受让方)双方当事人意思表示一致而发生的股权转移。由于股权转让必须是转让方、受让方的意思一致才能发生,故股权转让应为契约行为,须以协议的形式加以表现。那么我们在股权转让中应该注意哪些的问题,

      新《公司法》第33条规定,有限责任公司应当置备股东名册,记载下列事项:

      (一)股东的姓名或者名称及住所;

      (二)股东的出资额;

      (三)出资证明书编号。

      记载于股东名册的股东,可以依股东名册主张行使股东权利。

      公司应当将股东的姓名或者名称及其出资额向公司登记机关登记;登记事项发生变更的,应当办理变更登记。未经登记或者变更登记的,不得对抗第三人。

      新《公司法》第140条、记名股票,由股东以背书方式或者法律、行政法规规定的其他方式转让。

      记名股票的转让,由公司将受让人的姓名或者名称及住所记载于股东名册。

      股东大会召开前三十日内或者公司决定分配股利的基准日前五日内,不得进行前款规定的股东名册的变更登记。

      根据《公司法》第33条和第140条的规定,将股权转让结果记载于股东名册、公司章程修改、变更工商登记等事项是公司的义务。

      公司董事负有及时办理的义务,公司的其他股东负有配合、协助的义务。公司未及时履行义务的,受让人可以起诉公司,公司应承担相应的责任。但公司没有义务去监督或判定转让合同约定的其他义务的履行情况。转让方在履行通知义务后,除有特别约定外,转让方的主要义务履行完毕,至于公司及其他股东采取什么样的态度和行动,往往不在转让方的控制之中。受让方不能正常取得股东身份或行使股东的权利,转让方对此没有过错的,就不用承担因此而产生的后果,法院也不应支持受让方以上述原因要求解除合同的请求。公司怠于或拒绝履行义务使受让方不能正常取得股东身份或行使股东权利的,受让方的权利可以通过起诉公司和/或董事得到法律救济。法院可判令公司和/或董事履行法律规定的义务,排除对股东行使权利的妨碍。

      根据个人所得税法规定,转让股权所得属于财产转让所得应税项目,应按照20%的税率计征个人所得税。财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。如果你情况比较复杂,法律快车也提供律师在线咨询服务,欢迎您进行法律咨询。

    责任编辑:小白鸽

     

     

     
  •   股权是可以根据股票持有人的意愿进行转让的,股权的转让代表着公司的股东有所变动,当然股权在进行转让的时候最好出具相应的股权转让协议。

      一、个人股权转让办理流程 

      1、领取《公司变更登记申请表》(工商局办证大厅窗口领取)

      2、变更营业执照(填写公司变更表格,加盖公章,整理公司章程修正案、股东会决议、股权转让协议、公司营业执照正副本原件到工商局办证大厅办理)

      3、变更组织机构代码证(填写企业代码证变更表格,加盖公章,整理公司变更通知书、营业执照副本复印件、企业法人身份证复印件、老的代码证原件到质量技术监督局办理)

      4、变更税务登记证(拿着税务变更通知单到税务局办理)5、变更银行信息(拿着银行变更通知单基本户开户银行办理)

      二、个人股权转让办理流程 所需资料

      1、《公司变更登记申请表》

      2、公司章程修正案(全体股东签字、盖公章)

      3、股东会决议(全体股东签字、盖公章)

      4、公司执照正副本(原件)

      5、全体股东身份证复印件(原件核对)

      6、股权转让协议原件(注明股权由谁转让给谁,股权、债权债务一并转让,转让人与被转让人签字

      三、个人股权转让办理流程 细节

      1、在股权转让交易中,转让方为纳税义务人,而受让股权的一方是扣缴义务人,履行代扣代缴税款的义务

      2、股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前,负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方,应到主管税务机关办理纳税(扣缴)申报,并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明,到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。

      3、股权交易各方已签订股权转让协议,但未完成股权转让交易的,企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时,应填写《个人股东变动情况报告表》并向主管税务机关申报。

      以上就是法律快车小编为大家整理的个人股权转让办理流程 相关资料。综上所述,我们可以了解到股权转让也是需要一定的限制的,并不是每种情况都是可以进行转让的,股权转让对公司来说并没有实质性的发生大的变化。如还有其他疑问,欢迎在线咨询。

    责任编辑:小白鸽

     

     
  •   我国在股权转让的税费方面有什么特别的规定呢?转让过程中,各种税的税率是多少呢?法律快车收集整理了2018年个人股权转让要交哪些税费 相关信息。

      股权转让过程中,转让方需要交纳的各种税费

      一、个人股权转让 当转让方是个人

      如果个人股权转让 转让方是个人,要交纳个人所得税,按照20%缴纳。

      二、个人股权转让 当转让方是公司

      如果个人股权转让 转让方是公司,则需要涉及的税费较多,详见参考资料《公司股权转让的税费处理》。具体如下:

      (一)内资企业转让股权涉及的税种 公司将股权转让给某公司,该股权转让所得,将涉及到企业所得税、营业税、契税、印花税等相关问题:

      1、企业所得税

      (1)企业在一般的股权(包括转让股票或股份)买卖中,应按《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发(2000)118号,废止)有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积金应确认为股权转让所得,不得确认为股息性质的所得。

      (2)企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时,应按《国家税务总局关于印发<企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定>的通知》(国税发(1998)97号,废止)的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税,影响企业改组活动,在计算投资方的股权转让所得时,允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。

      (3)按照《国家税务总局关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发(2003)45号)第三条规定,企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产,如果有关准备在申报纳税时已调增应纳税所得,转让处置有关资产而冲销的相关准备应允许作相反的纳税调整。因此,企业清算或转让子公司(或独立核算的分公司)的全部股权时,被清算或被转让企业应按过去已冲销并调增应纳税所得的坏帐准备等各项资产减值准备的数额,相应调减应纳税所得,增加未分配利润,转让人(或投资方)按享有的权益份额确认为股息性质的所得。

      (4)企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得,依法缴纳企业所得税。

      (5)企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失,可以在税前扣除,但每一纳税年度扣除的股权投资损失,不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得,超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。

      2、营业税

      根据《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税191号)规定:

      (1)以无形资产、不动产投资入股,与接受投资方利润分配,共同承担投资风险的行为,不征收营业税。

      (2)自2003年1月1日起,对股权转让不征收营业税。

      3、契税

      根据规定,在股权转让中,单位、个人承受企业股权,企业的土地、房屋权属不发生转移,不征契税;在增资扩股中,对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的,征收契税。”

      4、印花税

      股权转让存在两种情况:一是在上海、深圳证券交易所交易或托管的企业发生的股权转让,对转让行为应按证券(股票)交易印花税3‰的税率征收证券(股票)交易印花税。二是不在上海、深圳证券交易所交易或托管的企业发生的股权转让,对此转让应按1991年9月18日《国家税务总关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发1号)文件第十条规定执行,由立据双方依据协议价格(即所载金额)的万分之五的税率计征印花税。

      (二)内资企业股权转让的所得税处理

      根据国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发118号,废止)的规定:

      企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得,依法缴纳企业所得税。

      被投资企业对投资方的分配支付额,如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的,视为投资回收,应冲减投资成本;超过投资成本的部分,视为投资方企业的股权转让所得,应并入企业的应纳税所得,依法缴纳企业所得税。

      以上就是法律快车对2018年公司股权转让所要交的税的问题的解答。有没有很好的解决你的问题呢?更多的法律知识,欢迎来到法律快车查阅。

    责任编辑:小白鸽

     

     
  •   个人因为某些特殊原因会将自己拥有的股权进行转让,在进行股权转让时不仅需要通知其他股东,还要与受让人签订书面股权转让协议,股权转让必须按法律规定的流程进行。那么2018年最新个人股权转让协议范本是怎么样的?股权转让需要缴纳什么税费?

      一、个人股权转让协议范本

      转让方:(以下简称甲方)

      委托代理人:

      受让方:(以下简称乙方)

      委托代理人:

      ____________________________________ 公司(以下简称合营公司),于______年____月_____日成立,由甲方与________________合资经营,注册资金为_____币 _________万元,投资总额_______币_________万元,实际已投资_____币________万元。甲方愿将其占合营公司____ %的股权转让给乙方;经公司董事会通过,并征得他方股东的同意,现甲乙双方协商,就转让股权一事,达成协议如下:

      一、股权转让的价格、期限及方式

      1、甲方占有公司____%的股权,根据原合营公司合同书规定,甲方应投资____币______万元。现甲方将其占公司____%的股权以

      ____币______万元转让给乙方。

      2、乙方应于本协议生效之日起____天内按第一条第一款规定的货币和金额以银行转帐方式分____次付清给甲方。

      二、甲方保证对其拟转让给乙方的股权拥有完全、有效的处分权,保证该股权没有质押,并免遭第三人追索,否则应由甲方承担由此引起的一切经济和法律责任。

      三、本协议生效后,乙方按股份比例分享合营公司的利润和分担风险及亏损(含转让前该股份应享有和分担公司的债权债务)。

      四、违约责任

      如乙方不能按期支付股权价款,每逾期一天,应支付逾期部分总价款千分之______的逾期违约金。如因违约给甲方造成经济损失,违约金不能补偿的部分,还应支付赔偿金。

      五、纠纷的解决:凡因履行本协议所发生的争议,甲乙双方应友好协商解决如协商不成:

      向北京市大兴区人民法院起诉。

      六、有关费用负担

      在转让过程中,发生的与转让有关的费用(如公证、审计、工商变更登记等),由合营公司承担。

      七、生效条件

      本协议经甲乙双方签订,经_报政府主管部门批准后生效,双方应于三十天内到工商行政管理机关办理变更登记手续。

      八、本协议签订之前,双方协商的任何内容与本协议有冲突的,以本协议内容为准,本协议未尽事宜,由双方协商解决,双方可另行签订补充协议对本协议进行补充,补充协议与本协议具有同等法律效力。

      九、本协议一式____份,甲乙双方各执____份,合营公司留存一份,其余报有关部门。

      转让方:          受让方:

      年 月 日  年 月 日

      二、个人股权转让需要交纳的税款

      1、营业税:根据《财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税(2002)191号)对股权转让不征收营业税;

      2、个人所得税:根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定,原股东取得股权转让所得,应按“财产转让所得”项目征收个人所得税。如股权转让方是个人,需要交纳个人所得税。交纳标准:按照转让成交价减去当初出资价和费用,按照此差额的20%交纳个人所得税;

      3、印花税:企业企业股权转让所立的书据,双方按照产权转移就股权转让书据计贴印花税。适用税率为书据所载金额5‰。

      以上就是小编整理的关于2018年最新个人股权转让协议范本的有关内容,股权转让协议的内容要有转让价格、期限及方式,违约责任,生效条件,以及转让费用等。如果您对股权转让的内容还有不明白的地方,可以在线向律师咨询。

      责任编辑:小易

     

     
  •        个人股权转让是个人将自己的股份以有偿的方式转让给他人,使他人获得股权而转让人获得利益的一种方式。那么个人股权转让要缴纳的税款是多少?2018年个人股权转让简单协议怎么写?

      一、个人股权转让要缴纳的税款

      1、营业税:根据《财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税(2002)191号)对股权转让不征收营业税;

      2、个人所得税:根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定,原股东取得股权转让所得,应按“财产转让所得”项目征收个人所得税。如股权转让方是个人,需要交纳个人所得税。交纳标准:按照转让成交价减去当初出资价和费用,按照此差额的20%交纳个人所得税;

      3、印花税:企业企业股权转让所立的书据,双方按照产权转移就股权转让书据计贴印花税。适用税率为书据所载金额5‰。

      二、个人股权转让协议范本

      转让方:        (以下简称甲方)

      委托代理人:

      受让方:        (以下简称乙方)

      委托代理人:

      ____________________________________ 公司(以下简称合营公司),于______年____月_____日成立,由甲方与________________合资经营,注册资金为_____币 _________万元,投资总额_______币_________万元,实际已投资_____币________万元。甲方愿将其占合营公司____ %的股权转让给乙方;经公司董事会通过,并征得他方股东的同意,现甲乙双方协商,就转让股权一事,达成协议如下:

      一、股权转让的价格、期限及方式

      1、甲方占有公司____%的股权,根据原合营公司合同书规定,甲方应投资____币______万元。现甲方将其占公司____%的股权以

      ____币______万元转让给乙方。

      2、乙方应于本协议生效之日起____天内按第一条第一款规定的货币和金额以银行转帐方式分____次付清给甲方。

      二、甲方保证对其拟转让给乙方的股权拥有完全、有效的处分权,保证该股权没有质押,并免遭第三人追索,否则应由甲方承担由此引起的一切经济和法律责任。

      三、本协议生效后,乙方按股份比例分享合营公司的利润和分担风险及亏损(含转让前该股份应享有和分担公司的债权债务)。

      四、违约责任

      如乙方不能按期支付股权价款,每逾期一天,应支付逾期部分总价款千分之______的逾期违约金。如因违约给甲方造成经济损失,违约金不能补偿的部分,还应支付赔偿金。

      五、纠纷的解决:凡因履行本协议所发生的争议,甲乙双方应友好协商解决如协商不成:

      向北京市大兴区人民法院起诉。

      六、有关费用负担

      在转让过程中,发生的与转让有关的费用(如公证、审计、工商变更登记等),由合营公司承担。

      七、生效条件

      本协议经甲乙双方签订,经_报政府主管部门批准后生效,双方应于三十天内到工商行政管理机关办理变更登记手续。

      八、本协议签订之前,双方协商的任何内容与本协议有冲突的,以本协议内容为准,本协议未尽事宜,由双方协商解决,双方可另行签订补充协议对本协议进行补充,补充协议与本协议具有同等法律效力。

      九、本协议一式____份,甲乙双方各执____份,合营公司留存一份,其余报有关部门。

      转让方:

      受让方:

      年 月 日  年 月 日

      以上就是小编整理的关于2018年个人股权转让简单协议怎么写的有关内容,从上面的内容我们可以知道个人股权转让简单协议要写明转让的价格,转让的方式是全部转让还是部分转让,转让的期限以及违约责任。如果您对上述内容还有疑问,可在线向律师咨询。

      责任编辑:小易

     

     
  •   个人办理股权转让需提交什么材料?纳税人、扣缴义务人向主管税务机关办理股权转让纳税(扣缴)申报时,应提交股权转让合同;股权转让双方身份证明和按规定需要进行资产评估的,需提供具有法定资质的中介机构出具的净资产或土地房产等资产价值评估报告等等。

      根据《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法(试行)的公告>》第21条规定:

      纳税人、扣缴义务人向主管税务机关办理股权转让纳税(扣缴)申报时,还应当报送以下资料:

      1、股权转让合同;

      2、股权转让双方身份证明;

      3、按规定需要进行资产评估的,需提供具有法定资质的中介机构出具的净资产或土地房产等资产价值评估报告;

      4、计税依据明显偏低但有正当理由的证明材料;

      5、主管税务机关要求报送的其他材料。

      被投资企业:

      应当在董事会或股东会结束后5个工作日内:

      1、向主管税务机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议、会议纪要等资料。

      2、被投资企业发生个人股东变动或者个人股东所持股权变动的,应当在次月15日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的《个人所得税基础信息表(A表)》及股东变更情况说明。

      (一)到税务机关办税服务厅办理涉税证明,所需资料:

      1、个人股东(发起人)股权变动情况报告表(一式三份);

      2、股权交易的合同或协议复印件;

      3、董事会关于股权变更的决议书和章程复印件;

      4、新增投资人的身份证复印件或税务登记证复印件;

      5、镇、街道、开发区工作联系单(一式二份)适用工业企业。

      (二)凭涉税证明到审批中心工商窗口办理变更手续。

      (三)再到税务机关办理税务登记证变更手续,所需资料:

      1、变更后的章程或章程修正案(1份);

      2、股权转让协议原件和复印件(1份);

      3、投资者变更为法人股东的还应提供法人股东的税务登记证的复印件(1份);

      4、税务登记证副本原件。

      (责任编辑:六六)

     
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