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偷税罪起点刑金额多少

偷税罪起点刑金额多少

发布时间 :2018-07-12 13:49浏览量 : 348
偷税是一起违法的行为,也会遭受到法律的处罚,情节严重的甚至还会被判刑。那偷税罪起点刑金额多少?纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。
  •   一、客体要件

      本罪侵犯的客体是国家的税收管理制度,税收管理制度是国家各种税收和税款征收办法的总称,包括征收对象、税率、纳税期限、征收管理体制等内容,任何应税产品不纳税,不按规定的税率、纳税期限纳税以及违反税收管理体制等行为,都是对我国税收管理制度的侵犯。

      如果行为人的行为并没有侵犯国家的税收管理制度,而是侵犯了诸如国家外贸管理制度或者金融、外汇管理制度,则不构成本罪。例如,走私活动的犯罪行为,必然具有偷逃国家关税的性质,但是国家的进出口关税是由海关监管、征收的,因而它侵犯的直接客体是国家的对外贸易管理制度,而不是国家的税收管理制度,所以只能定为走私罪而不能定为偷税罪,更不能以走私罪和偷税罪实行数罪并罚。

      二、客观要件

      本罪在客观方面表现为违反国家税收法规,采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,在账簿上多列支出或者不列、少列收入,经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段,不缴或者少缴应缴纳的税款,情节严重的行为。

      1、伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证。所谓伪造账簿、记账凭证,是指行为人为了偷税,平时没有按照税法设置账簿,为了应付税务检查而编造出假凭证、假账簿、无中生有、欺骗他人。所谓“变造”账簿和记账凭证,即把已有的真实账簿和凭证进行篡改、合并或删除,以此充彼,以少充多或以多充少,或者账外设账、账外经营、真假并存,从而使人对其经营数额和应税项目产生误解,达到不缴或少缴税款的目的。这种方式多为个体经营者所采用,以此使税务人员无法得知其经营收支情况。

      2、在账簿上多列支出或者不列、少列收入。行为人通过此举以图减少应税数额,达到偷税目的。主要方法有:

      (1)明销暗记;

      (2)将产品直接作价抵债款后不记销售;

      (3)已经销售而不开发票或以白条抵库不记销售;

      (4)用罚款、滞纳金、违约金、赔偿金冲减销售收入;

      (5)将展品或样品作价处理后不按销售记账,等等。此外,多行开户,同时使用,而只向税务工作人员提供其中的一个,也是行为人隐瞒收入的常用方法。

      3、进行虚假的纳税申报。纳税申报是依法纳税的前提,纳税人必须在法定时间内办理纳税申报,如实报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关要求的其它纳税资料。行为人往往通过对生产规模、盈亏情况、收入状况等内容作虚假申报,来达到偷税目的。行为人有时虚报一项,有时虚报数项。

      三、主体要件

      本罪的主体是特殊主体。既包括负有纳税义务的个人,也包括负有纳税义务的国有、集体、私有企事业单位以及外资企业、中外资企业等法人或单位,而且还包括扣缴义务人,即依照法律或行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。

      既可以是中国公民,也可以是外国公民。没有纳税义务的公民,如与纳税、扣缴义务人相互勾结,为偷税犯罪提供账号、发票证明或者以其他手段共同实施偷税行为的,应以偷税共犯论处。税务工作人员构成共犯的,应当从重处罚。

      四、主观要件

      本罪在主观方面是出于直接故意,并且具有逃避缴纳应缴税款义务而非法获利的目的。所谓直接故意,是指行为人明知自己的行为是违反税收法规,逃避缴纳应缴纳税款义务的行为,其结果会使国家税收受到影响,而希望或追求这种结果的发生。

      如果不具有这种主观上的直接故意和非法获利的目的,比如过失行为,则不构成偷税罪。认定行为人有无偷税的故意,主要从行为人的主观条件、业务水平和行为时的具体情况等方面综合分析判断,如果行为人是因不懂税法或者一时疏忽而没有按时申报纳税,或者是因管理制度混乱,账目不清,人员职责不清或调动频繁因而漏报、漏缴税款的,都不构成偷税罪。

     
  •          新刑法中第二百零一条对偷税罪有了新的明确规定,并在偷税行为中增加了“经税务机关通知申报而拒不申报”的内容,在罚金刑中增加了罚金数额的下限,即“偷税数额一倍以上”。可以看出,新的规定使偷税罪立法更加完备、周密,使我国在立法上对于偷税罪更具有了与时俱进的规定。但是在司法实践中,也经常会出现一些问题。因此,笔者认为很有必要对偷税罪的几个具体问题在司法解释中加以明确化,以便更好地为司法实践所运用。

            1、关于犯罪构成要件问题。根据刑法规定可以看出,偷税罪是结果犯,是以发生特定的危害结果作为犯罪构成要件,“特定的危害结果”表现为两类情况:第一,偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在1万元以上的,即所谓的 “数额比例”标准,这一标准是综合考虑了目前偷税犯罪的复杂情况后制定的,体现了主客观相统一的原则。偷税罪是刑法中唯一采用“数额比例”的标准来确定犯罪成立标准的犯罪;第二,因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的,即所谓的次数标准。这两类情况是区分偷税罪与一般偷税行为的标志,同时也是衡量偷税行为社会危害性的标准,立法的出发点在于偷税行为给国家造成的实际损失和行为人的主观恶性,体现了主客观相统一的原则。一般而言,偷税数额越大,对国家和社会的危害性就越大,反之亦然。由于具有偷税行为的纳税人之间不仅在应纳税额上存在着差别,而且在偷税的数额、时间、次数和主观恶性等方面也存在着差别。因此,笔者认为,对凡有偷税行为的纳税人不能全部都按照偷税比例的规定去衡量其是否构成犯罪,而应该从造成的社会危害性去衡量,避免在司法实践中发生一种奇怪现象,即偷税数额大、持续时间长且次数多的纳税人,可能不构成犯罪;而偷税数额小、持续时间短且次数少的纳税人,却可能构成犯罪。

            2、关于“数额比例”标准的计算问题。即“偷税数额”、“应纳税额”、 “偷税数额占应纳税额的比例”的认定问题,理论界存在诸多不同观点,如按纳税人发生一项应税经济行为所应缴纳的税款计算,按偷税行为起止时间纳税人应当缴纳的税款计算,按纳税人实施偷税行为所属的纳税期限内实际应纳的税款计算,按管辖单位的不同计算,按同一时期单一产品单一税种计算,按同一时期多种产品单一税种计算,按同一时期多种产品多税种计算等,不同的计算方法所得结果截然不同,严重影响了罪与非罪及罪轻罪重的准确认定。笔者认为,要避免这一矛盾的产生,必须确定一种科学的、标准的计算方法。既要以法定的纳税期限作为衡量范围和标准,否则将无法计算各种数额和比例,造成混乱状况。又要采用同一标准认定偷税罪,即(1)、“偷税数额”=本期多种产品多税种的偷税数额总和。偷税数额虽然达到一万元以上,但是单税种偷税数额与该纳税人本期应纳该税种税款总额之比未达到10%以上的,不为罪。(2)、“作为计算偷税比例的偷税数额”=本期多种产品单一税种的偷税税款的总额。(3)、“应纳税额”=纳税人本期应纳偷税税种税款的总额。(4)、“偷税数额占应纳税额比例”=该纳税人所偷本期该税种税款金额÷该纳税人本期应纳该税种税款总额x100%。

            3、关于对偷税行为构成犯罪的次数标准的把握问题。根据刑法201条规定,纳税人偷税的数额和比例虽未达到法定的犯罪标准,但只要具备“因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的”这一次数条件,也可以构成犯罪。从法条本身理解,适用这一规定,只须具备“屡偷屡罚、屡罚屡偷”这样的次数条件就可以认定行为人主观恶性大,应当定罪处罚。但我们也应看到,税法中规定的行政处罚标准并无下限,即只要实施了偷税行为不论数额大小都可以给以处罚,这样就可能出现某纳税人三次偷税总额都不足千元,如果以犯罪论处,显然与偷税罪的数额起点要求相去甚远,有悖于立法本意。因此,笔者认为,在适用这一标准时,要根据犯罪构成要件,综合考虑行为人行为的社会危害性,只有三次偷税的累计数额接近起点标准一万元,偷税数额占应纳税额比例接近10%,或者行为人态度恶劣,甚至有抗拒侦查或者教唆他人偷税等情节时,才可以偷税罪论处。 

            4、关于“累计数额”的计算问题。刑法第201条规定:“对多次犯有前两款行为,未经处理的,按照累计数额计算。”这里的未经处理,笔者认为,是指行为人的多次偷税行为既未受到过刑事处罚,也未受过行政处罚等。如果行为人的偷税行为已被有关部门进行过处理的,其偷税数额则不能再累计计算。“累计数额”应当是不分税种,不分生产、流通环节等情况的偷税数额的总和,当然,如果行为人的偷税行为已过追诉时效的,自然不能计算在内。对符合追诉时效规定仍可以进行追诉的,如果累计偷税数额达到应纳税额的10%以上并且数额在一万元以上的,即可以偷税罪追究行为人的刑事责任。

     
  •   一、该罪的界定

      《刑法修正案(七)》对偷税罪进行了修改,修改后的规定:纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。相比旧《刑法》及司法解释,增加了纳税人的涉税法律风险,只要纳税人有欺骗、隐瞒的行为,不需“经税务机关通知申报”即可入罪。

      二、量刑方面

      旧刑法关于偷税罪的数额是偷税1-10万元且占应纳税额10%-30%,判3年以下;偷税10万以上且占应纳税额30%以上判3-7年,《刑法修正案(七)》删除了具体标准,用“较大”、“巨大”代替。

      三、罚金与罚款并重

      (1)删除了旧《刑法》中“并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金”的规定,用“并处罚金”代替。

      (2)税务机关的行政处罚仍按《税收征收管理法》的规定,即应处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

      四、初犯者““接受行政处罚”可免刑罚

      《刑法修正案(七)》规定经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任;但是,五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。缩小了打击偷税罪的范围,既有利于维护国家税收利益,又有利于打击犯罪。

      相关阅读:偷税罪的法律特征

      1、犯罪客体是国家税收的征管秩序。

      2、犯罪的客观方面,表现为违反国家法律规定,采用刑法列举的偷税手段不缴或者少缴应纳税款进行犯罪的行为,这是偷税罪与其他各罪的显著区别之所在。

      3、一般情况下,本类罪的犯罪主体为特殊主体,纳税人或扣缴义务人才能构成(税务人员作为此类犯罪的共犯除外)。另外由于税收征管对象的特殊性,偷税罪在较多情况下具有典型的单位犯罪的特征。

      4、在主观方面表现为故意。

     
  •   (一)欠税及其处罚

      1、纳税人、扣缴义务人在规定的期限不缴或者少缴应纳或应解缴的税款,主管国家税务机关应当责令其限期缴纳,逾期仍δ缴纳的,国家税务机关除按照《税收征管法》第二十七条规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外,并处以不缴或者少缴税款五倍以下的罚款。

      2、纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,致使国家税务机关无法追缴其欠缴的税款,数额在一万元以上的,除由国家税务机关追缴其欠缴的税款外,依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第二条的规定处罚;数额不满一万元的,由国家税务机关追缴其欠缴的税款,并处以欠缴税款五倍以下的罚款。

      3、代征人不缴或者少缴已代征税款,由国家税务机关追缴其不缴或者少缴的税款,并可以

      处以不缴或者少缴税款五倍以下的罚款。

      (二)δ按规定扣缴、代征税款及其处罚

      1、扣缴义务人应扣δ扣、应收δ收税款的,由扣缴义务人缴纳应扣δ扣、应收δ收的税款。但是,扣缴义务人已将纳税人拒绝代扣、代收的情况及时报告税务机关的除外。

      2、代征人δ按照委托代征证书的要求征收税款的,由代征人缴纳应征而δ征或者少征的税款。受托代征人已将纳税人拒绝缴纳的情况或者其因故不能代征税款的情况及时报告税务机关的除外。

      (三)偷税及其处罚

      1、偷税是指纳税人采取α造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,在帐簿上多列支出或者不列、少列收入或者进行虚假的纳税申报的手段,不缴或者少缴应纳税款的行为。偷税数额不满一万元或者偷税数额占应纳税额不到百分之十的,由国家税务机关追缴所偷税款,并处以所偷税款五倍以下的罚款。偷税数额在一万元以上并且偷税额占应纳税额的百分之十以上的,以及因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的,除应依法补缴所偷税款外,由司法机关依法处罚。

      2、扣缴义务人采取前项所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额占应缴税额的百分之十以上并且数额在一万元以上的,除依法追缴税款外,由司法机关依法处罚;数额不满一万元或者数额占应纳税额不到百分之十的,由国家税务机关依法追缴其不缴或者少缴税款,并处以五倍以下的罚款。

      (四)骗税及其处罚

      1、骗税是指企业事业单λ采取对所生产或者经营的商品假报出口等欺骗手段,骗取国家出口退税款的行为。骗税数额在一万元以下的,由国家税务机关追缴其骗取的出口退税款,并处以所骗税款五倍以下的罚款。数额在一万元以上的,除由国家税务机关追缴其骗取的出口退税款外,由司法机关依法处罚。

      2、企业事业单λ以外的单λ或个人骗取国家出口退税款的,除由税务机关追缴其骗取的退税款外,由司法机关依法处罚;数额较小,δ构成犯罪的,由国家税务机关追缴其骗取的退税款,并处以骗取税款五倍以下的罚款。

      (五)抗税及其处罚

      1、抗税是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。抗税情节轻微,δ构成犯罪的,由国家税务机关追缴其拒缴的税款,处以拒缴税款五倍以下的罚款。构成犯罪的,由司法机关依法处罚。

      2、以暴力方法抗税致人重伤或者死亡的,由司法机关按照伤害罪、杀人罪从重处罚,并依照前项规定处以罚金。

     
  •   偷税罪和抗税罪有着很大的区别,主要体现在以下方面:

      1、主体要件不同。抗税罪只能由个人和单位的直接责任人员构成:而偷税罪的主体则包括单位和个人也包括单位的直接主管人员和其他直接责任人员。

      2、客观方面不同。抗税罪表现为以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为;偷税罪则表现为采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记账凭证、在帐簿上多列支出或者不列、少列收入,经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假纳税申报的手段,不缴或者少缴税款的行为。

      3、犯罪标准不同。抗税罪只要行为人实施了以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为就可构成,而偷税罪必须是偷税行为情节严重的才构成犯罪。

     
  •         根据2002年11月,《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》的规定,其规定为正确认定偷税行为有了操作性的依据。具体从下列几点解答:
            一、规定五种行为可以构成偷税
           (1)伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证。伪造账簿、记账凭证,是指依照账簿、记账凭证的式样、大小、图案,制作假账簿、假记账凭证,以假充真的行为。如模仿原始账簿资料,制作假账本、假税票、假发票、假报销凭证等。变造账簿、记账凭证是指:以涂改、剪贴、增删等方法对原有的账簿、记账凭证加以改造的行为。如将原始凭证中的数量、金额、单价进行涂改,剪贴发货票、税票,开具底、面不符发票等。隐匿账簿、记账凭证是指:将真实的账簿、记账凭证藏匿起来,拒不提供的行为。擅自销毁账簿、记账凭证是指:故意将法定保管期限内的账簿、记账凭证不予妥善保管或擅作主张予以销毁的行为。如将保存期内的账簿、记账凭证不按规定精心保管,随处放置,以致毁损无法修复,或者被盗、遗失、或者故意撕毁、烧毁等。
           (2)在账簿上多列支出或者不列少列收入。在账簿上多列支出,是指人为地扩大生产成本、违反规定增加税前扣除项目或者多计进项税额等,减少应纳税额的行为。如虚列原材料消耗,乱摊不合理费用,虚增人工工资,任意扩大列支范围、将取得虚开的增值税专用发票用于抵扣增值税税额等。不列、少列收入是指收入不记账,少记账或少计销项税额的行为,如账外经营、隐匿收入、大头小尾记账、销售货物不按规定计提向购货方收取的销项税额等。
           (3)经税务机关通知申报而拒不申报。“经税务机关通知申报”可以分为三种情形:一是纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记,纳税人就有义务按规定申报缴纳税款,其申报纳税时无须税务机关再行通知;二是依法不需要办理税务登记的纳税人少缴税款,认定其偷税时,应当以是否“经税务机关依法书面通知其申报”为前提,未经税务机关依法书面通知其申报而少缴税款的,不能认定为偷税;三是尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人少缴税款,作偷税认定时也应当以是否“经税务机关依法书面通知其申报”为前提。
           (4)进行虚假的纳税申报。虚假的纳税申报,是指纳税人或者扣缴义务人向税务机关报送虚假的纳税申报表、财务报表、代扣代缴、代收代缴税款报告表或者其他纳税资料,如提供虚假申请,编造减税、免税、抵税、先征后退还税款等虚假资料等。虚假、既是不真实,虚构或捏造事实,不能真实反映客观实际情况,如不按真实的账簿记账凭证制作纳税申报表,少申报缴纳税款等。
           (5)缴纳税款后,以假报出口或者其他欺骗手段,骗取退税。这是一种欺骗行为,即  纳税人缴纳税款后,再捏造涉税事实、提供虚假证明材料,以假报出口或者其他方式获取国家税收优惠,退回已缴纳和税款。当然,采取这类欺骗手段骗取税款认定为偷税时,应当以其已经缴纳的税款额为限,只要不超过其已经缴纳的税款额,其所退回的税款均属于偷税,超出部分则为骗税。
            二、以偷税数额占应纳税额的百分比确定方式
          偷税数额占应纳税额的百分比,是指一个纳税年度中的各税种偷税总额与该纳税年度应纳税总额的比例。偷税数额占应纳税额的百分比计算,一般按一个纳税年度计算,应纳税总额,是指纳税人在该纳税年度所应缴纳各税种应纳税额的总和,具体包括本纳税年度纳税人已申报应纳各税种税款总额与查出应补缴各税种税款总额。一个纳税年度,通常是指当年1月1日至12月31日期间内的应纳税事项,而不是指纳税人的实际申报期间。除此以外,还有三种特殊情况下的百分比计算方式:①不按纳税年度确定纳税期的其他纳税人,偷税数额占应纳税额的百分比,按照行为人最后一次偷税行为发生之日前一年中各税种偷税总额与该年纳税总额的比例确定,即从行为人最后一次偷税行为发生之日向前推算12个月确定;②纳税义务存续期间不足一个纳税年度的,偷税数额占应纳税额的百分比,按照各税种偷税总额与实际发生纳税义务期间应当缴纳税款总额的比例确定;③偷税行为跨越若干个纳税年度,确定纳税人是否构成偷税罪时,各纳税年度的偷税税额应当累计计算,偷税百分比应当按照一定纳税年度最高的百分比确定。
          三、偷税数额的概念
          偷税数额,是指在确定的纳税期间,不缴或者少缴各税种税款的总额。这里有两层含义:一是指纳税人超过了法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规规定确定的纳税期限不缴或者少缴其应纳税款;二是偷税数额包括该纳税期间所有各税种偷税额的总和。
           当然,在分税制管理条件下,国税机关和地税机关应当就其所管辖税种的偷税数额分别计算,而人民法院在对纳税人作偷税犯罪认定时,则要考虑该纳税期间纳税人所有税种的偷税总额,并据此确定偷税百分比例。 
  •   偷税是指纳税人使用欺骗、隐瞒等手段逃避纳税的行为。对偷税者,税务机关除令其限期照章补缴所偷税款外,并处以所偷税款5倍以下的罚款;对于偷税数额占应纳税数额的10%以上并且数额在1万元以上的,或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的,税务机关应移送司法机关追究其偷税的刑事责任。偷税的具体行为表现为:纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证,在账簿上少列收入、不列收入,多列支出或者进行虚假纳税申报的手段,不缴或少缴应纳税款的行为。

      漏税是指纳税人并非故意未缴或者少缴税款的行为。对漏税者,税务机关应当令其限期照章补缴所漏税款;逾期未缴的,税务机关可处以未缴或少缴税款的5倍以下罚款。

      抗税是以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。对于抗税情节轻微,未构成抗税罪的,由税务机关追缴其拒缴的税款,处以拒缴税款5倍以下的罚款;构成犯罪的,除由税务机关追缴其拒缴的税款外,还由司法机关依法追究其抗税的刑事责任。

      欠税是指纳税人因故超过税务机关核定的纳税期限,未缴或者少缴税款的行为。对欠税者,税务机关除令其限期照章补缴所欠税款外,逾期仍未缴纳的,税务机关可以处以不缴或少缴的税款5倍以下的罚款。

      四者的区别:

      1、主观目的不同。偷税、抗税情节严重,表现为故意不缴税或少缴税;而漏税、欠税并非主观故意不缴或少缴。偷税与抗税相比,情节较轻;抗税是以暴力或武力相威胁,情节较重。漏税是纳税人不知道应缴的税款。欠税是超过缴税期限未缴的税款,纳税人知道应该缴纳该种税款。?

      2、社会危害性及法律后果不同。抗税最严重,偷税次之,欠税和漏税再次之。抗税和偷税构成犯罪的,法律予以严厉的制裁;而欠税和漏税一般不承担行政责任。

     
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