首页 法律咨询 专业律师 移动端
网站导航
律师加盟热线: 400-801-5398
全国 [切换]
您的位置:法律快车 > 法律知识 > 工程纠纷 > 购销合同印花税
购销合同印花税

购销合同印花税

发布时间 :2018-09-27 00:00浏览量 : 1065
印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。因采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志而得名。从事货物购进和销售的工业生产的单位和个人,其采购环节应征的印花税,按采购金额的50%--100%的比例核定计税依据;对其销售环节应征的印花税,按销售收入的60%--100%的比例核定计税依据。从事房地产开发的单位和个人,其采购环节应征的印花税,按采购金额的70%--100%的比例核定计税依据等。
  •   购销合同印花税计税依据核定征收比例如下:

      1.工业企业:按采购金额和产品销售收入之和的50%—70%核定计税额;

      2.商业批发企业:按采购金额和销售收入之和的60%—80%核定计税额;

      3.商业零售企业:按采购金额的60%—80%核定计税额。对不能确定采购金额的,按采购成本确定采购金额。

     
  •   《印花税暂行条例》及实施细则规定:凡书立购销等合同或者具有合同性质凭证的,以立合同人为印花税的纳税人。同时规定当事人的代理人有代理纳税的义务,与纳税人负有同等的税收法律义务和责任,如应税凭证是由当事人的代理人代为书立的,则由代理人承担纳税义务。

      当事人的代理人应负责贴花,代理人为纳税义务人。由于购销合同的适用税率为万分之三,所以该公司应补缴购销合同印花税1500元。同时国家税务总局《关于印花税违章处罚有关问题的通知》(国税发〔2004〕15号)规定,纳税人在应纳税凭证上未贴印花税票的适用《税收征管法》第六十四条第二款的处罚规定,即纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50以上5倍以下的罚款。


     
  •   根据《印花税暂行条例》第二条的规定,印花税的应纳税凭证包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。根据财政部关于发布《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》的通知(财税字〔1988〕第255号)第四条第二款的规定,具有合同性质的凭证,是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。根据《国家税务局关于各种要货单据征收印花税问题的批复》(国税函〔1990〕第994号)第二条的规定,商业企业开具的要货成交单据,是当事人之间建立供需关系,以明确供需各方责任的常用业务凭证,属于合同性质的凭证,应按规定贴花。《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发〔1991〕第155号)进一步明确,对工业、商业、物资、外贸等部门使用的调拨单(或其他名称的单、卡、书、表等)凡属于明确双方供需关系,据以供货和结算,具有合同性质的凭证,应按规定贴花。可见,只要具有合同性质的购销往来凭证,要素虽不完全但明确了双方主要权利、义务,就应按规定贴花。

     
  •        印花税的征税对象主要是合同。对合同的检查是印花税检查的重点。由于印花税税源零星分散,漏税最多的项目是:购销合同、建筑承包合同、财产租赁合同等。因为这些凭证一般不是财务部门管理,财务部门无法像缴其他税那样及时准确缴纳印花税。检查企业印花税时,重点应放在供销合同、基建部门的建筑工程承包合同上。检查印花税不像检查其他税那样能在账上查出来,有些凭证账上是不记载的,需要逐个对职能部门检查。

      对合同检查,主要检查只载明数量,未标明金额的合同,是否按规定先计算出计税依据后再计算贴花;所载金额为外国货币的合同,是否按规定先折合人民币后再计税贴花;到期不能兑现的合同,有无将已贴印花税票揭下重用的情况。检查印花税时还应注意以下三个问题:

      1.应纳税凭证是否已粘贴印花;

      2.粘贴的印花是否足额;

      3.粘贴的印花是否按规定注销。

      对未完成已纳税手续的,应督促纳税人当场贴花。

     
  •     1.既有订单又有购销合同的,订单不贴花

      在购销活动中,有时供需双方只填制订单,不再签订购销合同,此时订单作为当事人之间建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证,根据国税函(1997)505号文规定,该订单具有合同性质,需按照规定贴花。但在既有订单,又有购销合同情况下,只需就购销合同贴花,订单对外不再发生权利义务关系,仅用于企业内部备份存查,根据[1988]国税地字第025号文规定,无需贴花。

      2.非金融机构之间签订的借款合同

      根据《印花税暂行条例》规定,银行与其他金融组织和借款人所签订的借款合同需要缴纳印花税,和非金融性质的企业或个人签订的借款合同不需要缴纳印花税。企业向股东贷款是企业进行融资的常见方式,和股东所签订的借款合同,如果双方都不属于金融机构,无需贴花。

      3.股权投资协议

      股权投资协议是投资各方在投资前签订的协议,只是一种投资的约定,不属于印花税征税范围,无需贴花。

      4.继续使用已到期合同无需贴花

      企业所签订的已贴花合同到期,但因合同所载权利义务关系尚未履行完毕,需继续执行合同所载内容,即继续使用已到期合同,只要该合同所载内容和金额没有增加,无需再重新贴花。但如果合同所载内容和金额增加,或者就尚未履行完毕事项另签合同的,需要按照《印花税暂行条例》另行贴花。

      5.委托代理合同

      代理单位和委托方签订的委托代理合同,凡仅明确代理事项、权限和责任的,根据国税发[1991]第155号文规定,不属于应税凭证,无需贴花。

      6.货运代理企业和委托方签订的合同和开出的货物运输代理业专用发票

      在货运代理业务中,委托方和货运代理企业签订的委托代理合同,以及货运代理企业开给委托方的货物运输代理业专用发票,根据国税发[1991]第155号、国税发[1990]173号文规定,不属于印花税应税凭证,无需贴花。

      7.承运快件行李、包裹开具的托运单据

      在货物托运业务中,根据国税发[1990]173号文规定,承、托运双方需以运费结算凭证作为应税凭证,按照规定贴花。但对于托运快件行李、包裹业务,根据(88)国税地字第025号文规定,开具的托运单据暂免贴花。

      8.电网与用户之间签订的供用电合同

      根据财税[2006]162号文规定,电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证,不征收印花税。

      9.会计、审计合同

      根据(89)国税地字第034号文规定,一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询,其所立合同不贴印花。

      10.工程监理合同

      建设工程监理,是指具有相关资质的监理单位受建设单位(项目法人)的委托,依据国家批准的工程项目建设文件等相关规定,代替建设单位对承建单位的工程建设实施监控的一种专业化服务活动。技术咨询合同,是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。因此,工程监理合同并不属于“技术合同”税目中的技术咨询合同,无需贴花。

      11.三方合同中的担保人、鉴定人等非合同当事人不需要缴纳印花税

      作为购销合同、借款合同等的担保人、鉴定人、见证人而签订的三方合同,虽然购销合同、借款合同属于印花税应税凭证,但参与签订合同的担保人、鉴定人、见证人不是印花税纳税义务人,无需就所参与签订的合同贴花。

      根据《印花税暂行条例》第八条规定,同一凭证,由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的,应当由各方就所执的一份各自全额贴花。根据《印花税暂行条例实施细则》第十五条规定,所说的当事人,是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人,不包括保人、证人、鉴定人。

      12.没有书面凭证的购销业务不需缴纳印花税

      印花税的征税对象是合同,或者具有合同性质的凭证。在商品购销活动中,直接通过电话、计算机联网订货,不使用书面凭证的,根据国税函(1997)505号文规定,不需缴纳印花税。例如通过网络订书、购物等。

      13.商业票据贴现

      企业向银行办理商业承兑汇票等商业票据贴现,从银行取得资金,但贴现业务并非是向银行借款,在贴现过程中不涉及印花税。

      票据贴现业务是指持票人在票据尚未到期的情况下,为提前获得现金,将票据所有权转移给银行,银行将票据到期值扣除贴现利息后的余额支付给持票人的业务。

      14.企业集团内部使用的凭证

      集团内部具有独立法人资格的各公司之间,总、分公司之间,以及内部物资、外贸等部门之间使用的调拨单(或卡、书、表等),若只是内部执行计划使用,不用于明确双方供需关系,据以供货和结算的,根据国税函〔2009〕9号、国税发[1991]155号、国税函[1997]505号文规定,不属于印花税应税凭证,无需贴花。

      15.实际结算金额超过合同金额不需补贴花

      根据《印花税暂行条例》规定,印花税的征税对象是合同,征税依据是合同所载金额,而不是根据实际业务的交易金额。如果已按规定贴花的合同在履行后,实际结算金额和合同所载金额不一致,根据(88)国税地字第025号文规定,不再补贴花,也不退税。

      16.培训合同

      企业签订的各类培训合同,只有属于技术培训合同的,才需要按照“技术合同”贴花,其他的培训合同,不属于印花税征税范围,不需贴花。

     
  •   (1)合同类:

      购销合同、货物运输合同;

      加工承揽合同、仓储保管合同;

      建筑工程勘察设计合同、借款合同;

      建筑安装工程承包合同、财产保险合同;

      财产租赁合同 技术合同和具有合同性质的其他凭证。

      (2)产权转移书据。

      (3)营业账簿。

      (4)权利许可证照。

      (5)经财政部确定的其他凭证。

      3. 纳税单位设立专用登记簿包括哪些内容?

      印花税纳税单位的各项应税凭证在书立、领受时贴花完税。同时须自行设立印花税专用登记簿,将合同名称、签订日期、税率、对方单位名称、应税凭证所载计税金额、按日、序时逐笔记载,以便于汇总申报及税务部门监督检查。

      印花税纳税单位应认真填写印花税纳税申报表,在规定期限内报当地主管税务机关。

     
  •   根据《税收征管法》第三十五条规定和印花税的税源特征,为加强印花税征收管理,纳税人有下列情形的,地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据:

      (一)未按规定建立印花税应税凭证登记簿,或未如实登记和完整保存应税凭证的;

      (二)拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的;

      (三)采用按期汇总缴纳办法的,未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告,经地方税务机关责令限期报告,逾期仍不报告的或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。

     
购销合同印花税相关视频 更多>>
  • 签建筑工程转包合同要注意什么
    2020-01-19 工程纠纷 播放:112
购销合同印花税相关语音问答 更多>>
购销合同印花税相关专题
购销合同印花税相关问答专辑

15

15年的中国在线法律服务品牌

中国放心的互联网法律服务平台

82

覆盖82个法律专业领域

站内法律专业领域覆盖面广

1,000,000

每天为全国近100万互联网用户

提供各种类型法律知识查询服务

我是公众

有法律问题?直接发布咨询
(不限时间,律师在线,有问必答)

我是律师

400-801-5398
(服务时间:周一至周日 8:00-21:00)

关于法律快车

法律快车版权所有 2005-2020 粤ICP备10231287号-5 粤公网安备 44010602002222号 增值电信业务经营许可证(ICP证)粤B2-20100586