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股权转让个人所得税怎么算

股权转让个人所得税怎么算

发布时间 :2018-09-13 16:07浏览量 : 1048
根据国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告,转让股权所得属于“财产转让所得”应税项目,应按照20%的税率计征个人所得税。财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额,应纳税所得额=财产转让收入-财产原值-转让中发生的合理费用;应缴个人所得税=应纳税所得额×20% 。
  •   股权转让的个人所得税怎么计算?股权转让个人所得税的计算是依据国家税务总局关于《股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》(国家税务总局公告2010年第27号)的相关规定:个人所得税的确定是按照公平交易价格为依据的,明显偏低且无正当理由的,主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。下面在本文就股权转让个人所得税的计算方法简单介绍,希望对你有帮助。

      一、自然人转让所投资企业股权(份)(以下简称股权转让)取得所得,按照公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据明显偏低且无正当理由的,主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。

      二、计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法

      (一)符合下列情形之一且无正当理由的,可视为计税依据明显偏低:

      1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的;

      2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的;

      3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的;

      4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的;

      5.经主管税务机关认定的其他情形。

      (二)本条第一项所称正当理由,是指以下情形:

      1.所投资企业连续三年以上(含三年)亏损;

      2.因国家政策调整的原因而低价转让股权;

      3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

      4.经主管税务机关认定的其他合理情形。

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      三、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的,可采取以下核定方法:

      (一)参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业,净资产额须经中介机构评估核实。

      (二)参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。

      (三)参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。

      (四)纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的,应当提供相关证据,主管税务机关认定属实后,可采取其他合理的核定方法。

      根据《中华人民共和国个人所得税法》相关规定,财产转让所得以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额,税率为20%。

     
  •   什么是个人所得税?个人所得税是国家对于公民在本国境内所得的和在境外的收入来源于本国所要缴纳的一种所得税,国家财政的收入取决于个税的收取,因此,个税的收取范围广泛,包括股权转让的收入,也要缴纳个人所得税,还有专门的实施办法,下面为您介绍股权转让个人所得税的相关知识。

      需要缴纳个税的股权转让类型:

      包括出售股权、公司回购股权、发行人首次公开发行新股时,被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售、股权被司法或行政机关强制过户、以股权对外投资或进行其他非货币性交易、以股权抵偿债务以及其他股权转移行为。

      税费计算:

      股权转让的应纳税所得额,以股权转让价减除股权计税成本和转让过程中的相关税费后的余额为应纳税所得额。股权计税成本是指自然人股东投资入股时向企业实际交付的出资金额,或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。自然人股权转让应纳的个人所得税按照“财产转让所得”项目缴税,适用20%的比例税率。

      股权转让应纳税所得额=股权转让价-股权计税成本-与股权转让相关的印花税等税费。

      股权转让所得应纳个人所得税额=股权转让应纳税所得额x 20%。

      自然人股东部分转让所持有股权的,转让股权的计税成本按转让比例确定。

      转让股权的计税成本=全部股权的计税成本×转让比例。

      怎么缴纳股权转让个税?

      自然人股东转让股权应当自完成股权转让的次月七日内到主管地方税务机关申报缴纳股权转让个人所得税。扣缴义务人扣缴的税款应当在次月七日内向主管地方税务机关申报缴纳。

      纳税人自行申报或扣缴义务人扣缴申报,应当提交以下材料:

      (一)个人所得税申报表或扣缴个人所得税报告表;

      (二)股权转让协议(合同);

      (三)股权转让股东会议决议;

      (四)主管税务机关要求报送的其他材料。

     
  •   国家税务总局对股权转让所得个人所得税管理办法的主要问题进行解读。如哪些行为属于股权转让行为,股权转让收入确定的原则及方法如何把握,何种情况下需要核定股权转让收入等。下面为您一一介绍。

    关于《股权转让所得个人所得税管理办法》的解读

      为加强股权转让个人所得税征收管理,国家税务总局制定了《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(以下简称《办法》),为便于理解和执行,现对《办法》中的主要问题解读如下:

      一、哪些行为属于股权转让行为?

      《办法》第三条规定了七类情形为股权转让行为:(1)出售股权;(2)公司回购股权;(3)发行人首次公开发行新股时,被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售;(4)股权被司法或行政机关强制过户;(5)以股权对外投资或进行其他非货币性交易;(6)以股权抵偿债务;(7)其他股权转移行为。

      以上情形,股权已经发生了实质上的转移,而且转让方也相应获取了报酬或免除了责任,因此都应当属于股权转让行为,个人取得所得应按规定缴纳个人所得税。

      二、纳税人、扣缴义务人是如何规定的?

      《办法》第五条规定,个人股权转让所得个人所得税,以股权转让方为纳税人,以受让方为扣缴义务人。受让方无论是企业还是个人,均应按个人所得税法规定认真履行扣缴税款义务。

      三、股权转让收入确定的原则及方法如何把握?

      《办法》第十条规定,股权转让收入应当按照公平交易原则确定,这是股权转让收入确定的基本原则。也就是说纳税人转让股权,应当获得与之相匹配的回报,无论回报是何种形式或名义,都应作为股权转让收入的组成部分。《办法》第七至九条规定了不同情形下,股权转让收入确定的方法。通常情况下,股权转让收入就是转让方在转让当期或后续期间获得的各种形式及名义的转让所得。

      四、何种情况下需要核定股权转让收入?

      《办法》第十一条规定了纳税人申报的股权转让收入明显偏低等四种主管税务机关可以核定股权转让收入的情形,主要是对违反了公平交易原则或不配合税收管理的纳税人实施的一种税收保障措施。同时,《办法》第十二条对何为股权转让收入明显偏低进行了说明,但实际情况中,确实存在部分股权转让收入因种种合理情形而偏低的情形。为此,《办法》第十三条对转让收入偏低的合理情形进行了明确,主要是三代以内直系亲属间转让、受合理的外部因素影响导致低价转让、部分限制性的股权转让等。

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      五、股权转让收入的核定方法如何把握?

      根据《办法》第十四条有关规定,主管税务机关在对股权转让收入进行核定时,必须按照净资产核定法、类比法、其他合理方法的先后顺序进行选择。被投资企业账证健全或能够对资产进行评估核算的,应当采用净资产核定法进行核定。被投资企业净资产难以核实的,如其股东存在其他符合公平交易原则的股权转让或类似情况的股权转让,主管税务机关可以采用类比法核定股权转让收入。以上方法都无法适用的,可采用其他合理方法。

      净资产主要依据被投资企业会计报表计算确定。对于土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占比超过20%的企业,其以上资产需要按照评估后的市场价格确定。评估有关资产时,由纳税人选择有资质的中介机构,同时,为了减少纳税人资产评估方面的支出,对6个月内多次发生股权转让的情况,给予了简化处理,对净资产未发生重大变动的,可参照上一次的评估情况。

      六、股权原值如何确认?

      根据《办法》第十五至十八条规定,通常情况下,股权原值按照纳税人取得股权时的实际支出进行确认。如纳税人在获得股权时,转让方已经被核定征收过个人所得税的,纳税人在此次转让时,股权原值可以按照取得股权时发生的合理税费与税务机关核定的转让方股权转让收入之和确定。这也是为了使整个转让环节前后衔接,避免重复征税。

      对自然人多次取得同一被投资企业股权的,转让部分股权时,采用“加权平均法”确定其股权原值。

      七、股权转让的纳税地点和纳税时点如何确认?

      《办法》第十九条规定,个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。也就是说,股权转让所得纳税人需要在被投资企业所在地办理纳税申报。

      股权转让的纳税时间为股权转让行为发生后的次月15日内。《办法》第二十条对何时作为股权转让行为发生时点进行了界定,主要包括六种情形:(1)受让方已支付或部分支付股权转让价款的;(2)股权转让协议已签订生效的;(3)受让方已经实际履行股东职责或享受股东权益的;(4)国家有关部门判决、登记或公告生效的;(5)办法第三条第四至第七项行为已完成的;(6)税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。

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      八、纳税人、扣缴义务人、被投资企业在股权转让过程中需要履行哪些义务?

      (一)事先报告义务

      《办法》第六条规定,扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内,将股权转让的有关情况报告主管税务机关。

      《办法》第二十二条规定,被投资企业应在董事会或股东会结束后5个工作日内,向主管税务机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议、会议纪要等资料。

      (二)纳税申报义务

      《办法》第二十条规定了在股权转让行为发生后,纳税人、扣缴义务人应在次月15日内向主管税务机关申报纳税。

      (三)事后报告义务

      《办法》第二十二条规定,被投资企业发生个人股东或股东所持股权变动的,应在次月15日内向主管

     
  •   核心内容:股权转让所得个人所得税管理办法将于明年元旦起施行。股权转让所得个人所得税管理办法的内容有哪些?该办法包括总则,股权转让收入的确认,股权原值的确认,纳税申报,征收管理和附则等。下面接下来为您详细介绍。

    国家税务总局

    关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》的公告

    国家税务总局公告2014年第67号

      现将《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》予以发布,自2015年1月1日起施行。

      特此公告。

      国家税务总局

      2014年12月7日

    股权转让所得个人所得税管理办法(试行)

      第一章 总 则

      第一条 为加强股权转让所得个人所得税征收管理,规范税务机关、纳税人和扣缴义务人征纳行为,维护纳税人合法权益,根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则,制定本办法。

      第二条 本办法所称股权是指自然人股东(以下简称个人)投资于在中国境内成立的企业或组织(以下统称被投资企业,不包括个人独资企业和合伙企业)的股权或股份。

      第三条 本办法所称股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为,包括以下情形:

      (一)出售股权;

      (二)公司回购股权;

      (三)发行人首次公开发行新股时,被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售;

      (四)股权被司法或行政机关强制过户;

      (五)以股权对外投资或进行其他非货币性交易;

      (六)以股权抵偿债务;

      (七)其他股权转移行为。

      第四条 个人转让股权,以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,按“财产转让所得”缴纳个人所得税。

      合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。

      第五条 个人股权转让所得个人所得税,以股权转让方为纳税人,以受让方为扣缴义务人。

      第六条 扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内,将股权转让的有关情况报告主管税务机关。

      被投资企业应当详细记录股东持有本企业股权的相关成本,如实向税务机关提供与股权转让有关的信息,协助税务机关依法执行公务。

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      第二章 股权转让收入的确认

      第七条 股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。

      第八条 转让方取得与股权转让相关的各种款项,包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等,均应当并入股权转让收入。

      第九条 纳税人按照合同约定,在满足约定条件后取得的后续收入,应当作为股权转让收入。

      第十条 股权转让收入应当按照公平交易原则确定。

      第十一条 符合下列情形之一的,主管税务机关可以核定股权转让收入:

      (一)申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的;

      (二)未按照规定期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;

      (三)转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料;

      (四)其他应核定股权转让收入的情形。

      第十二条 符合下列情形之一,视为股权转让收入明显偏低:

      (一)申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中,被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的,申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的;

      (二)申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的;

      (三)申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的;

      (四)申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的;

      (五)不具合理性的无偿让渡股权或股份;

      (六)主管税务机关认定的其他情形。

      第十三条 符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低,视为有正当理由:

      (一)能出具有效文件,证明被投资企业因国家政策调整,生产经营受到重大影响,导致低价转让股权;

      (二)继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

      (三)相关法律、政府文件或企业章程规定,并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让;

      (四)股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。

      第十四条 主管税务机关应依次按照下列方法核定股权转让收入:

      (一)净资产核定法

      股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。

      被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的,主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。

      6个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的,主管税务机关可参照上一次股权转让时被投资企业的资产评估报告核定此次股权转让收入。

      (二)类比法

      1.参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定;

      2.参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。

      (三)其他合理方法

      主管税务机关采用以上方法核定股权转让收入存在困难的,可以采取其他合理方法核定。

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      第三章 股权原值的确认

      第十五条 个人转让股权的原值依照以下方法确认:

      (一)以现金出资方式取得的股权,按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值;

      (二)以非货币性资产出资方式取得的股权,按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值;

      (三)通过无偿让渡方式取得股权,具备本办法第十三条第二项所列情形的,按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值;

      (四)被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本,个人股东已依法缴纳个人所得税的,以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值;

      (五)除以上情形外,由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值。

      第十六条 股权转让人已被主管税务机关核定股权转让收入并依法征收个人所得税的,该股权受让人的股权原值以取得股权时发生的合理税费与股权转让人被主管税务机关核定的股权转让收入之和确认。

      第十七条 个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证,不能正确计算股权原值的,由主管税务机关核定其股权原值。

      第十八条 对个人多次取得同一被投资企业股权的,转让部分股权时,采用“加权平均法”确定其股权原值。

      第四章 纳税申报

      第十九条 个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。

      第二十条 具有下列情形之一的,扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税:

      (一)受让方已支付或部分支付股权转让价款的;

      (二)股权转让协议已签订生效的;

      (三)受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的;

      (四)国家有关部门判决、登记或公告生效的;

      (五)本办法第三条第四至第七项行为已完成的;

      (六)税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。

      第二十一条 纳税人、扣缴义务人向主管税务机关办理股权转让纳税(扣缴)申报时,还应当报送以下资料:

      (一)股权转让合同(协议);

      (二)股权转让双方身份证明;

      (三)按规定需要进行资产评估的,需提供具有法定资质的中介机构出具的净资产或土地房产等资产价值评估报告;

      (四)计税依据明显偏低但有正当理由的证明材料;

      (五)主管税务机关要求报送的其他材料。

      第二十二条 被投资企业应当在董事会或股东会结束后5个工作日内,向主管税务机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议、会议纪要等资料。

      被投资企业发生个人股东变动或者个人股东所持股权变动的,应当在次月15日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的《个人所得税基础信息表(A表)》及股东变更情况说明。

      主管税务机关应当及时向被投资企业核实其股权变动情况,并确认相关转让所得,及时督促扣缴义务人和纳税人履行法定义务。

      第二十三条 转让的股权以人民币以外的货币结算的,按照结算当日人民币汇率中间价,折算成人民币计算应纳税所得额。

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      第五章 征收管理

      第二十四条 税务机关应加强与工商部门合作,落实和完善股权信息交换制度,积极开展股权转让信息共享工作。

      第二十五条 税务机关应当建立股权转让个人所得税电子台账,将个人股东的相关信息录入征管信息系统,强化对每次股权转让间股权转让收入和股权原值的逻辑审核,对股权转让实施链条式动态管理。

      第二十六条 税务机关应当落实好国税部门、地税部门之间的信息交换与共享制度,不断提升股权登记信息应用能力。

      第二十七条 税务机关应当加强对股权转让所得个人所得税的日常管理和税务检查,积极推进股权转让各税种协同管理。

      第二十八条 纳税人、扣缴义务人及被投资企业未按照规定期限办理纳税(扣缴)申报和报送相关资料的,依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则有关规定处理。

      第二十九条 各地可通过政府购买服务的方式,引入中介机构参与股权转让过程中相关资产的评估工作。

      第六章 附 则

      第三十条 个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票,转让限售股,以及其他有特别规定的股权转让,不适用本办法。

      第三十一条 各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局可以根据本办法,结合本地实际,制定具体实施办法。

      第三十二条 本办法自2015年1月1日起施行。《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函〔2009〕285号)、《国家税务总局关于股权转让个人所得税计税依据核定问题的公告》(国家税务总局公告2010年第27号)同时废止。

     
  •   全部转让的,转让人不再是公司股东,受让人成为公司股东;部分转让的,转让人不再就已转让部分享受股东权益,受让人就已受让部分享受股东权益。
      一、财产转让所得的含义
      按照《个人所得税法实施条例》第八条的规定。目前,纳入个人所得税课税范围的财产转让所得,系指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
      由于民法、物权法等等相关法律上已经对财产的概念做过明确的界定,即法律上所指的财产通常都是个人拥有所有权的财产,因而,虽然个人所得税法在此并未强调所有权问题,但结合其他法律法规的规定,纳入个人所得税课税范围的财产转让所得仍然是个人转让拥有所有权的财产所取得的所得。不过,有一种情况例外,即转让土地使用权问题。在我国,由于土地属于国家所有,因而个人在任何时候都不可能拥有土地的所有权,个人拥有的只能是土地的使用权。因此,个人转让土地使用权也可能适用“财产转让所得”项目课征个人所得税。
      另外,由于我国的《个人所得税法实施条例》以及财政部等等的规范性文件明确规定对股票转让所得不征税,因而虽然个人转让股票在实质上也构成财产转让,但却不需要缴纳个人所得税。
      根据《个所得税法》第六条的规定,财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。而《个人所得税法实施条例》第二十二条则进一步强调:财产转让所得,按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,计算纳税。
      (一)关于“次”的理解
      将上述的两个法条结合起来考察,可以看出,现行税法所规定的财产所得是以纳税人转让财产的次数为界限的,一次财产转让行为即发生一次纳税义务。
      那么,应该如何理解财产转让的“次”呢?目前,无论是《个人所得税法》,还是《个人所得税法实施条例》,亦或是财政部、国家税务总局的什么规范性文件,均未对此问题予以明确。国内比较权威的教材――全国注册税务师执业资格考试教材《税法Ⅱ》给出的解释是:“‘每次’是指一件财产的所有权一次转让”。这种解释似乎并不恰当,如果真的可以作这样的解释,那么请问:如果某人有两部汽车一次性转让给他人,那么该同志是否应该就此次财产转让行为分两次计算纳税呢?因为该同志转让的是两件财产的所有权啊!因此,《税法Ⅱ》所给出的解释并不符合税法的本意。
      实际上,税法所给出的规定是相当明确的,即只要是一次性转让的,不管纳税人转让的财产有多大,有多少,都只发生一次纳税义务。因此,一次财产转让行为即发生一次纳税义务。
      (二)关于扣除财产原值和合理费用的确认
      财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。《个人所得税法实施条例》第二十条明确指出其中的“合理费用”,是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。至于财产原值的确认问题,《个人所得税法实施条例》第十九条也给出了规定:纳税人在转让财产计算应纳人所得税时可以减除财产原值应当区分财产类别进行确认:
      1.有价证券,为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用;
      2.建筑物,为建造费或者购进价格以及其他有关费用;
      3.土地使用权,为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用;
      4.机器设备、车船,为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用;
      5.其他财产,参照以上方法确定。
      同时规定:纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证,不能正确计算财产原值的,由主管税务机关核定其财产原值。
      二、计算公式
      《个人所得税法》第三条规定:财产转让所得适用比例税率,税率为百分之二十。因此,个人转让财产取得收入时应该按照下列公式计算应纳税额:
      应纳税所得额﹦每次收入额﹣财产原值﹣合理税费
      应纳税额﹦应纳税所得额×20%
      发起人持有的本公司股份,自公司成立之日起一年内不得转让。公司公开发行股份前已发行的股份,自公司股票在证券交易所上市交易之日起一年内不得转让。

     
  •   股权转让缴纳个人所得税应该要注意哪些事项?在股权转让交易中,要注意纳税人与扣缴义务人,扣缴个人所得税的申报时间,个人股权转让应纳税额的计算,股权转让取得违约金收入的处理等。下面为您详细介绍关于股权转让缴纳个人所得税的注意事项。

      股权转让扣缴个人所得税需注意的事项:

      一、纳税人及扣缴义务人

      在股权转让交易中,转让方为纳税义务人,而受让股权的一方是扣缴义务人,履行代扣代缴税款的义务。

      二、纳税(扣缴)申报的时间

      《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函〔2012〕285号)办理纳税(扣缴)申报的时间进行了明确规定。具体区分两种情况:

      1、先履行纳税义务再办理股权变更登记手续

      股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前,负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方,应到主管税务机关办理纳税(扣缴)申报,并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明,到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。

      2、股权变更登记与纳税申报同时进行

      股权交易各方已签订股权转让协议,但未完成股权转让交易的,企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时,应填写《个人股东变动情况报告表》(表格式样和联次由各省地税机关自行设计)并向主管税务机关申报。

      三、纳税地点

      个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地税务机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。

      四、个人股权转让应纳税额的计算

      《个人所得税法》及其实施细则规定,个人转让股权的所得属于财产转让所得项目,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,按20%税率缴纳个人所得税,按次征收。

      具体计算方法为:

      股权转让所得应纳个人所得税=(股权转让收入-取得股权所支付的金额-转让过程中所支付的相关合理费用)×20%

      其中,合理费用是指股权转让过程中按规定支付的税金、资产评估费、中介服务费等。[page]

      五、计税依据明显偏低的判定及核定

      《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》(国家税务总局公告2010年第27号)规定,个人股权转让计税依据明显偏低且无正当理由的,主管税务机关可采用公告列举的方法核定。

      六、股权转让取得违约金收入的处理

      《国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复》(国税函〔2006〕866号)规定,股权成功转让后,转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入,按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税,税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。如果股权没有转让成功,取得的违约金收入不需缴纳个人所得税。

      七、转让改组改制企业的量化资产股权的处理

      《国家税务总局关于关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征收个人所得税问题的通知》(国税发〔2000〕60号)规定,职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产,暂缓征收个人所得税,但个人将股权转让时,应就其转让收入额减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额,按“财产转让所得”项目计征个人所得税。而对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利,应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。

      八、原价回购已转让股权的处理

      《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》(国税函〔2005〕130号)规定,若股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记,且所得已经实现的,则转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后,当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议,是另一次股权转让行为,对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。

     
  •   根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函〔2009〕285号)的有关规定,现将股权转让所得个人所得税计税依据核定问题公告如下:

      一、自然人转让所投资企业股权(份)(以下简称股权转让)取得所得,按照公平交易价格计算并确定计税依据。

      计税依据明显偏低且无正当理由的,主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。

      二、计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法

      (一)符合下列情形之一且无正当理由的,可视为计税依据明显偏低:

      1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的;

      2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的;

      3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的;

      4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的;

      5.经主管税务机关认定的其他情形。

      (二)本条第一项所称正当理由,是指以下情形:

      1.所投资企业连续三年以上(含三年)亏损;

      2.因国家政策调整的原因而低价转让股权;

      3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

      4.经主管税务机关认定的其他合理情形。

      三、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的,可采取以下核定方法:

      (一)参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。

      对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业,净资产额须经中介机构评估核实。

      (二)参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。

      (三)参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。

      (四)纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的,应当提供相关证据,主管税务机关认定属实后,可采取其他合理的核定方法。

      四、纳税人再次转让所受让的股权的,股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。

      各级税务机关应切实加强股权转让所得征收个人所得税的动态税源管理,通过建立电子台账,跟踪股权转让的交易价格和税费情况,保证股权交易链条中各环节转让收入和成本的真实性。

      五、本公告所称股权转让不包括上市公司股份转让。

      六、本公告自发布之日起30日后施行。

     
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