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2018年企业所得税年度纳税申报表

2018年企业所得税年度纳税申报表

纳税申报表指纳税人履行纳税义务,按期向税务机关申报纳税期应缴税额时应填报的表格。我国《税收征收管理暂行条例》规定,纳税人必须按照规定进行纳税申报,向主管税务机关报送纳税申报表、财务会计报表和有关纳税资料,根据具体情况,分别就应税收入、应税所得、税种、税目、税率,应纳税额和其他应税资料,如实填写纳税申报表。

一、 如何填写《企业所得税年度纳税申报表》

 

  根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则和《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发[2006]56号)规定,中国境内的企业,除外商投资企业和外国企业外,应就其生产、经营所得和其他所得缴纳企业所得税,并按规定向其所在地主管税务机关报送会计报表和所得税年度纳税申报表。《企业所得税年度纳税申报表》按照收入总额减扣除项目加减纳税调整等于应纳税所得额的基本结构填报,年度纳税申报表除个别行次需手工填报外,多数行次是通过附表进行填报的。

  (一)使用对象

  《企业所得税年度纳税申报表》(主表)适用于实行查账征收方式的企业所得税纳税人。其中,正常经营的一般纳税人,在年度终了后四个月内,向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》,办理当期所得税汇算清缴:纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销情形的,应在清算前向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》,办理当期所得税汇算清缴;有其他情形依法终止纳税义务的纳税人,应当在停止生产、经营之日起60日内,向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》,办理当期所得税汇算清缴。

  (二)本表基本结构和主要逻辑关系

  本表分为表头项目、收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算和应纳所得税额的计算五个部分,具体反映纳税人的基本信息和年度企业所得税税款的计算过程。 主要反映主表相应行次与附表一至附表十相应行次的逻辑关系。

  (三)主要逻辑关系

  1.第1行销售(营业)收入=附表一(1)《销售(营业)收入及其他收入明细表》第1行主营业务收入或附表一(2)《金融企业收入明细表》第1行基本业务收入或附表一(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》第3至第7行上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入合计。纳税人经营业务中发生的现金折扣记入财务费用,其他折扣以及销售退回,一律以净额反映在“主营业务收入”。

  2.第2行投资收益=附表三《投资所得(损失)明细表》第4列第17行投资收益(持有收益)合计。

  3.第3行投资转让净收入=附表三《投资所得(损失)明细表》第6列第17行投资转让净收入合计。

  4.第5行其他收入=附表一(1)《销售(营业)收入及其他收入明细表》第16行其他收入合计或附表一(2)《金融企业收入明细表》第16行其他收入合计或附表一(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》第10行和第11行捐赠收入和其他收入合计。

  5.第7行销售(营业)成本=附表二(1)《成本费用明细表》第1行销售(营业)成本合计或附表二(2)《金融企业成本费用明细表》第1行基本业务成本合计。

  6.第9行期间费用=附表=(1)《成本费用明细表》第29行期间费用合计或附表二(2)《金融企业成本费用明细表》第39行期间费用合计。

  7.第10行投资转让成本=附表三《投资所得(损失)明细表》第9列第17行投资转让成本合计。

  8.第11行其他扣除项目=附表二(1)《成本费用明细表》第17行其他扣除项目合计或附表二(2)《金融企业成本费用明细表》第26行其他支出或附表二(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表》第14行准予扣除的支出总额。

  9.第14行纳税调整增加额=附表四《纳税调整增加项目明细表》第41行幽税调整增加额合计。

  10.第15行纳税调整减少额=附表五《纳税调整减少项目明细表》第21行纳税调整减少额合计。

  11.第16行纳税调整后所得=第13行++14-15行,即纳税调整前所得+纳税调整增加额一纳税调整减少额。

  12.第17行弥补以前年度亏损=附表六《税前弥补亏损明细表》第10列第6行本年度可弥补的亏损额合计,且第17行蕊第16行,即弥补以前年度亏损额应当小于或等于纳税调整后所得额。

  13.第18行免税所得=附表七《免税所得及减免税明细表》“一、免税所得合计”,且第18行续第16-17行,即免税所得应当小于或等于纳税调整后所得减去弥补以前年度亏损额。

  14.第20行允许扣除的公益救济性捐赠额二附表八《捐赠支出明细表》第5列允许税前扣除的公益救济性捐赠额合计。

  15.第21行加计扣除额=附表九《技术开发费加计扣除额明细表》第7行第6列,且第21行≦第16-17-18+19-20行,即税收上允许加计扣除额应当小于或等于纳税调整后所得减去弥补以前年度亏损额,再减去免税所得,加上应补税的投资收益己缴纳所得税额,再减去允许扣除的公益救济性捐赠额。

  16.第22行应纳税所得额=第16-17-18+19-20-21行,即纳税调整后所得减去弥补以前年度亏损额,再减去免税所得,加上应补税南投资收益已缴纳所得税额,减去允许扣除的公益救济性捐赠额,再减去加计扣除额。

  17.第25行境内投资所得抵免税额蕊第24行境内所得应纳所得税额。

  18.第26行境外所得应纳所得税额=附表十((境外所得税抵扣计算明细表》第7列境外所得应纳税额合计。

  19.第27行境外所得抵免税额=附表十《境外所得税抵扣计算明细表》第8列+第11列,即境外己缴纳的所得税额加上前五年境外所得已缴纳税款未抵扣余额,或第12列定率抵扣额的合计,且续第9列(当第8列〔第9列)、或等于第9列(当第8列>第9列)。

  20.第28行减免所得税额=附表七《免税所得及减免税明细表》“二、减免所得税额合计”。

  《企业所得税年度纳税申报表》(主表)中其他各行次项目由于与附表没有直接逻辑关系,因此,我们将在下面具体填报说明中讲解。

  二、具体填报说明

  (一)表头项目

  1.“税款所属期间”:一般填报公历某年1月1日至12月31日;纳税人年度中间开业的,应填报实际开始经营之日至同年12月31日;纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况,按规定需要清算的,应填报至实际停业或法院裁定并宣告破产之日,并按国家税务总局《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发[[20051200号)的规定申报。

  2.“纳税人识别号”:填报税务机关统一核发的税务登记证号码。

  3.“纳税人名称”:填报税务登记证所记载纳税人的全称。

  (二)收入总额项目

  填报纳税人当期发生的,根据税收规定应确认为当期收入的所有应税收入项目。



  1.第1行“销售(营业)收入”:

  (1)填报说明:填报纳税人按照会计制度核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”,以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入。

  (2)数据来源:执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的纳税人,来源于附表一(1)《销售(营业)收入及其他收入明细表》第1行销售(营业)收入合计;执行《金融企业会计制度》的纳税人,来源于附表一(2)《金融保险企业主营业务收入明细表》第1行基本业务收入合计;执行《事业单位会计制度》和《民办非企业会计制度》的事业单位、社会团体、民办非企业单位,来源于附表一(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》第3至7行上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入合计数。

  2.第2行“投资收益”:

  (1)填报说明:填报纳税人取得的债权投资的利息收入和股权投资的股息性所得。债权性投资利息表入填报各项债权性投资应计的利息,包括国债利息收入;股息性所得填报股权性投资取得的股息、分红、联营分利、合作或合伙分利等应计股息性质的所得。

  (2)数据来源:来源于附表三《投资所得(损失)明细表》第4列第17行投资收益(持有收益)合计数。

  3.第3行“投资转让净收入”:

  (1)填报说明:填报各项投资资产转让、出售、处置取得的收入(包括货币性资产和非货币性资产(公允价值)之和)扣除相关税费后的金额。

  (2)数据来源:来源于附表三《投资所得(损失)明细表》第6列第17行投资转让净收入合计数。

  4.第4行“补贴收入”:

  (1)填报说明:填报纳税人收到的各项财政补贴收入,包括减免、返还的流转税等。

  (2)数据来源:执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》和《金融企业会计制度》的纳税人,来源于会计核算的《利润表》中“补贴收入”;执行《事业单位会计制度》和《民办非企业会计制度》的事业单位、社会团体、民办非企业单位来源于附表一(3)第2行财政预算补贴收入。

  5.第5行“其他收入”:

  (1)填报说明:填报除上述收入以外的按照税收规定当期应予确认的其他收入。包括按照会计制度核算的“营业外收入”,以及在“资本公积金”中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他收入。

  (2)数据来源:执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的纳税人,来源于附表一《销售(营业)收入及其他收入明细表》第16行其他收入合计数;执行(金融企业会计制度》的纳税人,来源于附表一(2)《金融企业收入明细表》第16行其他收入合计数;执行《事业单位会计制度》和《民办非企业会计制度》的事业单位、社会团体、民办非企业单位,来源于附表一(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》第10行捐赠收入和第11行其他收入合计数。

  6,第6行“收入总额合计”:来源于本表第1行至第5行合计数,即销售(营业)收入、投资收益、投资转让净收入、补贴收入和其他收入合计数。

  (三)扣除项目

  填报纳税人当期发生的,按照税收规定应在当期扣除的成本费用项目。

  1.第7行“销售(营业)成本”:

  (1)填报说明:填报纳税人按照会计制度核算的“主营业务成本”、“其他业务支出”,以及与视同销售收入相对应的成本。

  (2)数据来源:执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的纳税人,来源于附表二(1)《成本费用明细表》第1行销售(营业)成本合计;执行《金融企业会计制度》的纳税人,来源于附表二(2)《金融企业成本费用明细表》第1行基本业务成本合计。

  2.第8行“主营业务税金发附加”:

  (1)填报说明:填报纳税人本期“主营业务收入”相对应(实际己缴纳、应缴)的税金及附加,包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

  (2)数据来源:执行《企业会计制度》、.《小企业会计制度》和《金融企业会计制度》的纳税人,来源于会计核算的《利润表》“主营业务税金及附加”。

  (3)注意事项:根据企业所得税法律、法规和有关规章的规定,纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加,以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。

  金融企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等,己计入费用扣除的,不再作税金单独扣除。金融企业缴纳的契税、进口设备的关税,应予以资本化,计入固定资产或无形资产原值,不能作为当期费用直接扣除。

  3.第9行“期间费用”:

  (1)填报说明:填报纳税人本期发生的销售(营业)费用、管理费用和财务费用合计数。

  (2)数据来源:执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的纳税人,来源于附表二(1)

  《成本费用明细表》第29行期间费用合计:执行《金融企业会计制度》的纳税人,来源于附表二(2)《金融企业成本费用明细表))第39行期间费用合计。

  4.第10行“投资转让成本”:

  (1)填报说明:填报转让投资资产(包括短期股权投资、长期股权投资)的成本,按权益法核算的长期股权投资必须按税收规定计算投资成本调整。

  (2)数据来源:来源于附表三《投资所得(损失)明细表》第9列第17行合计数投资转让成本合计数。

  5.第11行“其他扣除项目”:

  (1)填报说明:填报与第5行“其他收入”相对应的成本支出(包括“营业外支出”中按照税收规定可以扣除的项目、资产评估减值等),以及其他扣除项目。但不包括公益救济性捐赠、非公益救济性捐赠及赞助支出。

  (2)数据来源:执行《企业会计制度))、《小企业会计制度))的纳税人,来源于附表二(1)《成本费用明细表》第17行其他扣除项目合计:执行《金融企业会计制度》的纳税人,来源于附表二(2)《金融企业成本费用明细表》第26行其他支出合计;执行《事业单位会计制度》和《民洲V企业会计制度》的事业单位、社会团体、民办非企业单位,来源于附表二(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表》第14行准予扣除的支出总额。



  6.第12行“扣除项目合计”:来源于本表第7行至第11行合计数,即销售(营业)成本、主营业务税金及附加、期间费用、投资转让成本,其他扣除项目合计数。

  (四)应纳税所得额的计算

  1.第13行“纳税调整前所得”:

  来源于本表第6-12行,即收入总额减去扣除项目合计数。

  2.第14行“纳税调整增加额”:

  (1)填报说明:填报纳税人实际发生的成本费用金额大于税收规定标准,应进行纳税调整增加所得的金额。纳税失如有未在收入总额中反映的收入项目以及不应在扣除项目中反映的支出项目,以及房地产业务本期预售收入计算的预计利润等,也在本行填列。

  (2)数据来源:来源于附表四《纳税调整增加项目明细表》第3列“纳税调增金额”最后一行合计数。

  3.第15行“纳税调整减少额”:

  (1)填报说明:填报根据税收规定可在税前扣除,但纳税人在会计核算中没有在当期成本费用中列支的项目金额,以及在以前年度进行了纳税调整增加,根据税收规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额。纳税人如有根据规定不应在收入总额中反映的非收入项目以及应在扣除项目中反映而没有反映的支出项目,以及房地产业务本期己转销售收入的预售收入计算的预计利润等,也在本行填列。

  (2)数据来源:来源于附表五《纳税调整减少项目明细表》“纳税调减金额”最后一行合计数。

  4.第16行“纳税调整后所得”:如为负数,本行的数额加上本表第20行“允许扣除的公益性捐赠额”,即为纳税人当年申报的、可在以后年度申请企业所得税前扣除的亏损额;如为正数,应继续计算应纳税所得额。

  5.第17行“弥补以前年度亏损”:

  (1)填报说明:填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额。

  (2)数据来源:来源于附表六《税前弥补亏损明细表》第6行第10列本年度可弥补的亏损额,但不得超过本表第16行“纳税调整后所得”。

  6.第18行“免税所得”:

  (1)填报说明:填报纳税人按照规定应单独核算的免予征税的所得额在弥补亏损后剩余的部分。

  (2)数据来源:来源于附表七《免税所得及减免税明细表》中“免税所得”,但不得超过本表第16-17行后的金额,即纳税调整后所得减弥补以前年度亏损额。

  7.第19行“应补税投资收益己缴纳所得税额”:

  (1)数据来源:来源于本表第2行的数额用于弥补以前年度亏损,再扣减“免税所得”后的余额在被投资企业已缴纳的所得税款。

  (2)注意事项:剩余的应补税的投资收益,小于短期股权投资、长期股权投资中应补税的投资收益合计数的,应按被投资方企业适用税率从高到低,还原计算应补税投资收益己缴纳的所得税额,其金额不得超过附表三((投资所得(损失)明细表))第5列第17行的“应补税的投资收益已纳企业所得税”的合计数:

  (3)操作实例:

  例如:某纳税人2005年度共取得投资收益300万,其中,从被投资方企业A分回投资收益76万‚A企业适用所得税率24%;从被投资方企业B分回投资收益224万‚ B企业适用所得税率15%。该纳税人当年实现纳税调整后所得400万,弥补以前年度亏损:200万,免税所得39万。

  分析如下:该纳税人当年实现纳税调整后所得400万中已含投资收益300万和其他所得100万,则用投资收益300万中的100万与其他所得100万共计200万,先用于弥补以前年度亏损200万;投资收益300万中所余200万减去免税所得39万为“应补税投资收益额”161万:再按被投资方企业适用税率从高到低划分,包括从被投资方企业A分回投资收益76万,从被投资方企业B分回投资收益85万。由于A企业适用所得税率24%,该投资收益已缴纳所得税额24万‚ B企业适用所得税率15%,该投资收益己缴纳所得税额15万。则本行“应补税投资收益已缴纳所得税额”为39万。

  8.第20行“允许扣除的公益性捐赠额”:

  (1)填报说明:填报纳税人按照税收政策规定,允许在企业所得税前扣除的公益性捐赠额。

  (2)数据来源:来源于附表八《捐赠支出明细表》第5列“允许税前扣除的公益性捐赠额”的合计数。超过扣除限额的公益性捐赠额和非公益救济性捐赠额不得在税前扣除。

  9.第21行“加计扣除额”:

  (1)填报说明:填报纳税人按照税收规定允许加计扣除的费用额。

  (2)数据来源:来源于附表九《技术开发费加计扣除额明细表》第4行第2列,但不得使第22行的余额为负数。

  (3)操作实例:

  例如:某工业企业纳税人2005年度共取得投资收益300万,其中,从被投资方企业A分回投资收益76万‚ A企业适用所得税率24%;从被投资方企业B分回投资收益224万‚ B企业适用所得税率15%。该纳税人当年实现纳税调整后所得400万,弥补以前年度亏损200万,免税所得39万。允许扣除的公益性捐赠额为150万,附表九“技术开发费加计扣除额明细表”第4行第2列数额为120万。根据上例计算,第18行“应补税投资收益己缴纳所得税额”为39万。

  按上例计算“应纳税所得额”至此的数额为:本表第16-17一18+19-20行,即400-200T一39+39一150=50万

  根据《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》(国税发[1996] 152号)规定:盈利企业研究开发费用比上年增长达到10%以上的,其当年实际发生的费用按规定据实列支外,可再按其实际发生额的50,直接抵扣当年应纳税所得额,如大于企业当年应纳税所得额,可就其不超过应纳税所得额的部分,予以加计抵扣;超过部分,当年和以后年度均不再加计抵扣。所以加计扣除额120中只有50可以扣除,本行应填50万。

  10.第22行“应纳税所得额”:

  (1)数据来源:来源于本表第16-17-18+19-20-21行,本行不得为负数。即纳税调整后所得减去弥补以前年度亏损额,再减去免税所得,加上应补税的投资收益已缴纳所得税额,减去允许扣除的公益救济性捐赠额,再减去加计扣除额。



  (2)注意事项:本表第16行或者依上述顺序计算结果如为负数,本行余额应填0.

  (五)应纳所得税额的计算

  1.第23行“适用税率”:

  (1)填报说明:填报纳税人根据应纳税所得额确定的适用税率。

  (2)有关税收政策:根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则规定:纳税人应纳税额,按应纳税所得额计算,税率为33。对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业,暂减按18%的税率征收所得税;年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3元的企业,暂减按27%的税率征收所得税。纳税人在适用税率时应当注意,两档优惠税率为“额累进”。即,当纳税人应纳税所得额达到一定数额时,则全额适用某一档的税率,不再分段适用不同税率。

  2.第24行“境内所得应纳所得税额”:来源于本表第22X23行。即,“应纳税所得额”X“适用税率”。

  3.第25行“境内投资所得抵免税额”:

  (1)填报说明:填报纳税人弥补亏损后剩余的应补税的投资收益在被投资企业已缴纳的所得税额。

  (2)数据来源:来源于第19行“应补税投资收益己缴纳所得税额”,但不得超过第24行“境内所得应纳所得税额”。

  4.第26行“境外所得应纳所得税额”、第27行“境外所得抵免税额”:

  (1)填报说明:填报纳税人境外所得根据《财政部、国家税务总局关于发布<境外所得计征所得税暂行办法>(修订)的通知》(财税字〔1997]116号)计算的“境外所得应纳所得税额”和“境外所得抵免税额”。实行汇总纳税的成员企业取得的境外所得,不得参加汇总纳税,应单独申报,就地计算抵免或补缴企业所得税。

  (2)数据来源:第26行等于附表十《境外所得计算明细表》第7列合计数境外所得已纳税额;第27行境外所得抵免税额分为以下几种情况:当境外己缴纳所得税款按分国不分项抵扣,且附表十第8列毛第9列,即境外己缴纳的所得税税额小于境外所得税扣除限额,第27行则等于附表十第8+11列,即境外已缴纳的所得税税额加上前五年境外所得已缴税款未抵扣余额,但不得超过附表十第9列境外所得税宁嚼限额;如附表十第8列>第9列,即境外已缴纳的所得税税额大于境外所得税扣除限额,则第27行等于附表十《境外所得计算明细表》第9列境外所得税扣除限额合计数;当境外已缴纳所得税款按定率抵扣,则第27行等于附表十《境外所得计算明细表》第12列定率抵扣额合计数。

  5.第28行“境内、外所得应纳所得税额”:来源于本表第24-25+26-27行,即境内所得应纳所得税额减境内投资所得抵免税额加上境外所得应纳所得税额再减去境外所得抵免税额。

  6.第29行“减免所得税额”:

  (1)填报说明:填列纳税人按税收政策规定实际减免的企业所得税。

  (2)数据来源:来源于附表七《免税所得及减免税明细表》中“二、减免所得税”的合计数。其中,汇总纳税的成员企业技术改造国产设备投资抵免,应按就地预缴的企业所得税抵免。

  7.第30行“实际应纳所得税额”:金额为本表第28--29行,即境内、外所得应纳所得税额减去减免所得税额。

  8。第31行“汇总纳税成员企业就地预缴比例”:填报汇总纳税成员企业按照规定应在所在地缴纳企业所得税的比例。

  9.第32行“汇总纳税成员企业就地应预缴的所得税额”:来源于本表第30X31行,即实际应纳所得税额X汇总纳税成员企业就地预缴比例。

  10.第33行“本期累计实际已预缴的所得税额”:填报纳税人按照税收规定己在季(月)度累计预缴的所得税额。

  11.第34行“本期应补(退)的所得税额”:纳税人以及不实行汇总纳税就地预缴的汇总纳税成员企业,金额为本表第。0-3。行,即实际应纳所得税额减去本期累计实际已预缴的所得税额;实行汇总纳税就地预缴的汇总纳税成员企业纳税人金额为本表第32~33行,即汇总纳税成员企业就地应预缴的所得税额减去本期累计实际己预缴的所得税额。

  12.第35行“附:上年应缴未缴本年入库所得税额”:

  (1)填报说明:填写纳税人按照税收政策规定在本年实际入库的、上一年度第四季度(或第12个月)预缴的所得税额和上一年度汇算清缴应补(退)的所得税额之和。

  (2)数据来源:来源于纳税人在本年1月15日前预缴上一年度第四季度(或第12个月)企业所得税的缴款书,和本年4月底前补缴(退)上一年度汇算清缴企业所得税的缴(退)款书。

  (3)注意事项:此行的填报与纳税人本年应纳所得税额计算无关,主要是便于税务机关进行税源统计。

 

二、 企业所得税年度纳税申报表系列解读

 

  《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的通知》(国税发〔2008〕101号)下发后,各地在贯彻落实过程中反映了一些问题,要求进一步明确。为此,国家税务总局近期又下发了国家税务总局关于《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的补充通知(国税函〔2008〕1081号文件)。由于我们前期的填报详解大部分内容是依据国税发〔2008〕101号文件编写的,本期我们把补充通知的主要变化在进行一下梳理,供纳税人参考。

  利润总额填报说明的主要变化

  1.关于附表一和附表二适用对象的表述更清晰准确。

  原填报说明对于收入和成本明细表的适用对象是这样表述的:“该部分的收入、成本费用明细项目,适用《企业会计准则》、《企业会计制度》

  或《小企业会计制度》的纳税人,通过附表一(1)《收入明细表》和附表二(1)《成本费用明细表》反映;适用《企业会计准则》、《金融企业会计制度》的纳税人填报附表一(2)《金融企业收入明细表》、附表二(2)《金融企业成本费用明细表》的相应栏次;适用《事业单位会计准则》、《民间非营利组织会计制度》的事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织,填报附表一(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》和附表一(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表》。“这种表述是以纳税主体适用的不同会计制度进行分类的,这样分类在表述上重叠且不够明确。

  新填表说明改为:“利润总额部分的收入、成本、费用明细项目,一般工商企业纳税人,通过附表一(1)《收入明细表》和附表二(1)《成本费用明细表》相应栏次填报;金融企业纳税人,通过附表一(2)《金融企业收入明细表》、附表二(2)《金融企业成本费用明细表》相应栏次填报;事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人,通过附表一(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》和附表二(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表》相应栏次填报。”

  对比发现,修改后的报表适用对象是以纳税主体的行业性质为标准划分的,这样表述非常清晰准确,不容易产生歧义,纳税人很容易识别本企业所需填报的报表。

  2.行次填报用词更严谨。将原来的表述为“根据科目的发生额分析填报”,现在修改为“根据科目的数额计算填报”。由于这些数据不是仅仅靠分析就能填报的,要经过必要的计算,修改后的表述就比较严谨和科学。

  3.附表一(3)表间关系说明进行了修改。原报表说明“第3+4+5+6+7行=主表第1行”修改为“第2+3+4+5+6+7行=主表第1行”。另外,新填报说明增加了“第9行=主表第11行”。这样修改后,附表一(3)和主表间的对应关系就清晰了。

  纳税调整项目填报说明的主要变化

  1.工资及三项费用填报说明发生了较大变化。

  原填报说明工资薪金支出、福利费支出、职工教育经费及工会经费的调增金额填报,账载金额大于税收金额的部分。调减金额填报继续执行“工效挂钩”的企业按规定应纳税调减的金额。

  新填报说明修改为:如本行第1列≥第2列,第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”;如本行第1列<第2列,第2列减去第1列的差额填入本行第4列“调减金额”。

  修改后的填报说明把关于工效挂钩的表述删除了,这样修改的原因可能与近期国家税务总局下发的《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)有关。该文件规定,企业实际发放的工资才可税前扣除。而有的企业本年度计提工资但可能并未实际发放,本年度就需要纳税调增,待下年度实际发放时又应该纳税调减。这样,存在纳税调减的企业可能就不止工效挂钩的企业了。

  2.取消了个别纳税调减项目。原填报说明中利息支出、社会保险等项目都有调减项目、填报账载金额小于税收金额的差额,即会计核算中未列入当期费用,按税收规定允许当期扣除的金额。新填报说明将此修改为账载金额小于税收金额时调增、调减金额均不填。这就意味着,当账载金额大于税收金额时大于部分要调增,但当账载金额小于税收金额时按账载金额扣除不允许作纳税调减。

  境外所得弥补境内亏损的主要变化

  关于境内所得弥补境内亏损原填表说明有较为详细的表述,但存在一些争议。新填表说明对此作了较大的调整。一是删除了具有操作性的具体表述,因为此部分表述并不够明确,估计国家税务总局会在近期出台的管理办法中再作明确规定。二是新的填表说明把附表六第2列“境外所得”明确界定为税后境外所得。

  另外,在附表四《税前弥补亏损明细表》第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”中增加了汇总纳税后分支机构在2008年以前按独立纳税人计算纳税为弥补完的亏损。

  总之,新的填表说明与原填表说明相比表述上更准确、更严谨,但也缺少了一些可操作性。因此,国家税务总局会在近一段时间内出台更多的具体管理办法,以进一步说明新申报表的填报细节,望纳税人密切关注。

 

三、 纳税申报的方式和期限是哪些

 

  纳税人申报纳税有哪些方式?上门申报,邮寄申报,电传申报。纳税申报有没有期限?各税种的申报期限不一样,要留意申报税种的期限申报。遇到公休、节假日,申报期限可以顺延。可不可以延期办理纳税申报?在下面将为您解答。

  纳税申报的对象下列纳税人或者扣缴义务人、代征人应当按期向主管国家税务机关办理纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告、委托代征税款报告;

  (一)依法已向国家税务机关办理税务登记的纳税人。

  1、各项收入均应当纳税的纳税人;

  2、全部或部份产品、项目或者税种享受减税、免税照顾的纳税人;

  3、当期营业额未达起征点或没有营业收入的纳税人;

  4、实行定期定额纳税的纳税人;

  5、应当向国家税务机关缴纳企业所得税以及其他税种的纳税人。

  (二)按规定不需向国家税务机关办理税务登记,以及应当办理而未办理税务登记的纳税人。

  (三)扣缴义务人和国家税务机关确定的委托代征人。

  纳税申报的期限

  (一)各税种的申报期限

  1、缴纳增值税、消费税的纳税人,以一个月为一期纳税的,于期满后十日内申报,以一天、三天、五天、十天、十五天为一期纳税的,自期满之日起五日内预缴税款,于次月一日起十日内申报并结算上月应纳税款。

  2、缴纳企业所得税的纳税人应当在月份或者季度终了后十五日内,向其所在地主管国家税务机关办理预缴所得税申报;内资企业在年度终了后四十五日内、外商投资企业和外国企业在年度终了后四个月内向其所在地主管国家税务机关办理所得税申报。

  3、其他税种,税法已明确规定纳税申报期限的,按税法规定的期限申报。

  4、税法未明确规定纳税申报期限的,按主管国家税务机关根据具体情况确定的期限申报。

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  (二)申报期限的顺延。

  纳税人办理纳税申报的期限最后一日,如遇公休、节假日的,可以顺延。

  (三)延期办理纳税申报。

  纳税人、扣缴义务人、代征人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表、委托代征税款报告表确有困难,需要延期的,应当在规定的申报期限内向主管国家税务机关提出书面延期申请,经主管国家税务机关核准,在核准的期限内办理。

  纳税人、扣缴义务人、代征人因不可抗力情形,不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款或委托代征税款报告的,可以延期办理。

  但是,应当在不可抗力情形消除后立即向主管国家税务机关报告。

  纳税申报的方式

  (一)上门申报。

  纳税人、扣缴义务人、代征人应当在纳税申报期限内到主管国家税务机关办理纳税申报、代扣代缴、代收代缴税款或委托代征税款报告

  (二)邮寄申报。

  纳税人到主管国家税务机关办理纳税申报有困难的,经主管国家税务机关批准,也可以采取邮寄申报,以邮出地的邮戳日期为实际申报日期。

  (三)电传申报。

  实行自核自缴,且有电传条件的纳税人,经主管国家税务机关批准,可以采取电传申报。

 

四、 不申报纳税的法律责任

 新《税收征管法》第二十五条第一款规定:“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报,报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。”第三十一条第一款规定:“纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限,缴纳或者解缴税款。”

  申报纳税包括纳税申报和缴纳税款两个方面的内容。在税收征管过程中,通常会遇到不同形式的不依法申报纳税行为。探讨不依法申报纳税的表现形式及其法律责任,有助于税务部门和税务人员正确执法。

  一、纳税人未按期进行纳税申报,但按期缴纳了税款在这种情况下,纳税人的行为违反了纳税申报管理规定,破坏了正常的税收管理秩序。税务机关应根据新《税收征管法》第六十二条的规定,追究纳税人的法律责任。

  新《税收征管法》第六十二条明确:“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,可以处二千元以上一万元以下的罚款。”

  二、纳税人按期如实进行了纳税申报,但逾期未缴纳税款在这种情况下,纳税人的行为违反了税款征收管理规定,导致国家税款不能及时入库。税务机关应依据新《税收征管法》第四十条的规定,对纳税人采取相应的措施。

  新《税收征管法》第四十条第一款明确:“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款,纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款,由税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取下列强制执行措施:(一)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;(二)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款。”

  税务机关还可依据新《税收征管法》第六十八条的规定,追究纳税人的法律责任。

  新《税收征管法》第六十八条明确:“纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款,经税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外,可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”

  三、纳税人按期进行了纳税申报,但申报不实笔者认为,申报不实与虚假申报的含义是一致的。针对纳税人的不实申报,税务机关应责令其限期改正,并区别不同情况追究其法律责任。

  1?纳税人进行虚假的纳税申报,且形成不缴或者少缴应纳税款纳税人的这种行为属偷税,税务机关应依据新《税收征管法》第六十三条的规定,追究其法律责任。

  新《税收征管法》第六十三条第一款明确:“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。”

  2?纳税人进行虚假的纳税申报,未形成不缴或者少缴应纳税款纳税人的这种行为,违反了纳税申报管理的规定,但未形成不缴或者少缴应纳税款。对这类行为,不能按偷税进行处罚,应依据新《税收征管法》第六十四条的规定,追究纳税人的法律责任。

  新《税收征管法》第六十四条第一款明确:“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处五万元以下的罚款。”

  四、纳税人未按期进行纳税申报,经税务机关通知申报而拒不申报针对这种情况,税务机关应依据新《税收征管法》第三十五条的规定行使核税权。

  新《税收征管法》第三十五条第一款明确:“纳税人有下列情形之一的,税务机关有权核定其应纳税额:

  (一)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;

  (二)依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的;

  (三)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;

  (四)虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;

  (五)发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;

  (六)纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。”

  在此基础上,税务机关应区别纳税人是否形成不缴或者少缴应纳税款,依法追究其法律责任。

  1?经税务机关通知申报而拒不申报,形成不缴或者少缴应纳税款针对这种情况,税务机关应依据新《税收征管法》第六十三条的规定,按偷税追究纳税人的法律责任。

  2?经税务机关通知申报而拒不申报,但未形成不缴或者少缴应纳税款针对这种情况,税务机关应依据新《税收征管法》第六十二条之规定,按“情节严重”追究纳税人的法律责任。

  五、纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款纳税人的上述行为既违反了纳税申报的管理规定,也违反了税款征收的管理规定。税务机关应依据新《税收征管法》第四十条的规定,追缴纳税人不缴或者少缴的应纳税款,并依据第六十四条的规定,追究其法律责任。

  新《税收征管法》第六十四条第二款明确:“纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”
 

五、 一般纳税人纳税申报需报送的资料

 

  一般纳税人需要报送下列资料:

  (1)必报资料

  ·《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》及《增值税纳税申报表附列资料》、《固定资产进项税额抵扣情况表》;

  ·使用防伪税控系统的纳税人,必须报送记录当期纳税信息的IC卡、《增值税专用发票存根联明细表》及《增值税专用发票申报抵扣联明细表》;

  ·《资产负债表》和《损益表》;

  ·《成品油购销存情况明细表》发生成品油零售业务的纳税人填报;

  ·主管税务机关规定的其他必报资料。

  (2)备查资料

  ·已开具增值税专用发票和普通发票的存根联;

  ·符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联;

  ·海关进口货物完税凭证、运输发票、购进农产品普通发票等复印件;

  ·收购凭证的存根联或报查联;

  ·代扣代缴税款凭证存根联;

  ·主管税务机关规定的其他备查资料。

 

六、 2018年企业所得税按多少来预缴

 
  对于国家来说,我们每一个人都是纳税人,在生活中几乎每一个地方都有税的身影,只不过有些是无形的纳税,有些是有形。企业作为一个盈利性组织也是需要纳税的。今天法和大家一起讨论的法律问题是2018年企业所得税按多少来预缴。
 
  一、关于企业所得税
 
  即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织,包括以下6类:
 
  国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。
 
  企业是指按国家规定注册、登记的企业。有生产经营所得和其他所得的其他组织,是指经国家有关部门批准,依法注册、登记的,有生产经营所得和其他所得的事业单位、社会团体等组织。独立经济核算是指同时具备在银行开设结算账户;独立建立账簿,编制财务会计报表;独立计算盈亏等条件。
 
  个人独资企业、合伙企业不使用本法,这两类企业征收个人所得税即可,避免重复征税。
 
  二、企业所得税的征税对象
 
  企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织,包括以下6类:
 
  (1)国有企业;
 
  (2)集体企业;
 
  (3)私营企业;
 
  (4)联营企业;
 
  (5)股份制企业;
 
  (6)有生产经营所得和其他所得的其他组织。
 
  企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
 
  企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。作为企业所得税纳税人,应依照《中华人民共和国企业所得税法》缴纳企业所得税。但个人独资企业及合伙企业除外。
 
  三、2018年企业所得税按多少来预缴
 
  预缴依据:实际利润额
 
  预缴方式:按照月度或者季度的实际利润额预缴;按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的,可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴,或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。
 

七、 2018年企业所得税率是怎么规定的

 

  企业所得税是指营业企业在获得经济收入时必须依照相关法律进行税收的缴纳,纳税是企业的一项基本义务,国家根据每年的经济效益及地区企业所得税率是有所调整的,有些地区为了鼓励企业发展企业所得税率相对较低,那么下面我们来看看2018年企业所得税率是怎么规定的。

  一、什么是企业所得税率

  企业所得税率是企业应纳所得税额与计税基数之间的数量关系或者比率,也是衡量一个国家企业所得税负高低的重要指标,是企业所得税法的核心,企业的所得税率都是法定的,所得税率愈高,净利润就愈少。

  二、企业所得税的纳税人

  企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织,包括以下6类:(1)国有企业;(2)集体企业;(3)私营企业;(4)联营企业;(5)股份制企业;(6)有生产经营所得和其他所得的其他组织。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

  三、企业所得税率

  1、一般企业25%的所得税率,即利润总额中的25%要作为税收上交国家财政;

  2、非居民企业适用税率20%;符合条件的小型微利企业适用税率20%;

  3、国家需要重点扶持的高新技术企业适用税率15%。当企业的经营条件相当时,所得税率较低企业的经营效益就要好一些。

 
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